иОсновные ф-ии гос-ва: Защита (оборона), Управление (анализ, планирование, организация процесса, контроль), Социальная защита еще Не или уже нетрудостпособных граждан, Регулирование экономики.
1991 г. – Закон об основах налоговой системы; 1998 г. – НК 1 часть; 2001 г. – НК 2 часть
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Классификация:
По уровню установления:
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ
1) НДС
2) Акцизы
3) НДФЛ
4) ЕСН
5) Н/прибыль организаций
6) Налог на добычу полезных ископаемых
7) –
8) Вводный налог
9) Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
10) государственная пошлина
РЕГИОНАЛЬНЫЕ
1) Налог на имущество организаций
2) Налог на игорный бизнес
3) Транспортный налог
МЕСТНЫЕ
1) Земельный налог
2) Налог на имущество физических лиц
2. По субъектам
1) Организации
2) Ф/л
- ф.л.
- ИП
3. По объекту налогообложения
1) доход (прибыль)
2) имущество
3) товар
4) оборот (добавочная стоимость)
5) природные ресурсы (пользование ими)
6) др. объекты
4. По методу налогообложения
1) прямые
2) косвенные
5. По месту отнесения (по месту в цене товара)
1) отдельный элемент цены
2) затраты
3) на прибыль
- на фин. результат
- налог на прибыль
- налог на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия
Элементы н/о:
1. Объект налогообложения – реализация Т, Р, У, имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
2. Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
3. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. (Адвалорные (%), специфические (твердые с ед.), комбинированные)
4. Налоговый период - налоговый год или иной период времени по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
5. Сроки уплаты (кал.дата, указание соб. кот. должно произойти, действие кот. д.б. совершено, период времени(год, мес, кварт, дн.))
6. Порядок уплаты
Участники налоговых правоотношений:
1. Налогоплательщики
2. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
3. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. (ГНС РФ – МНС РФ – ФНС РФ)
4. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ
Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.
Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.
Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.
Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности.
Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица - нотариально удостоверенной доверенности.
Контроль за ценами, явл. сделки:
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) ТРУ в пределах непродолжительного периода времени.
Методы определения цены:
1. Рыночный метод (цена на основе спроса и предложения) Указывается в договоре
2. Затратный метод (цена ТРУ как сумма произведенных затрат и прибыли, с учетом прямых и косвенных затрат на пр-во и реал. ТРУ)
3. Метод цены последующей реализации (определяется как разность цены реализации и затрат при реализации)
Правонарушения: если 2 и более правонарушения санкции за каждое из них, смяг. об-ва – уменьшении не менее чем в 2 раза, давность привлечения – 3 года, давность взыскания – 6 месяцев.
НДФЛ:
Доходы не подлежащие налогообложению:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, беременности и родам, а также иные выплаты и компенсации;
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии
3) все виды компенсационных выплат (в пределах норм) (возмещение вреда, оплата за еду, услуги ЖКХ, командировки (700 р., 2500 р.), гибель военнослужащих, расходы на повышение профессионального уровня работников; за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиками;
6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи).
7) суммы премий , подарки не > 4 т.р.
8) суммы единовременной материальной помощи не > 4 т.р, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;
9) суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников не > 4 т.р.
10) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов
11) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
12) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:
13) суммы платы за обучение налогоплательщика …
МВ вклад=Сумма вклада*Кмес/12*(%факт – (ст.реф.8,75%+5%)/100
МВ займ=Сумма займа*Кмес/12*(2/3 ст.реф. - %факт.)/100
Стандартные налоговые вычеты:
на себя
3000 р. – Чернобыльцы
500 р. – герои Сов. союзы, инвалиды 1,2 групп и с детства
400 р. до 40 000 р. нарастающим итогом с начала года
на детей (м.б. увеличены в 2 раза)
1000 р. – до 280 000 р. нарастающим итогом с начала года
Социальные налоговые вычеты:
1) Взносы на благотворительные цели (не более 25% доходов налогового периода)
2) По расходам на обучение (на свое – до 120 т.р., на детей – до 50 т.р. с начала нал. периода в сумме на обоих родителей)
3) По расходам на лечение (себя, супругов, детей до 18 л., родит., опекаемых до 18 л.– 120 т.р.)
4) Пенсионные взносы в т.ч. на накопительную часть
Имущественные налоговые вычеты:
1) При продаже:
- дома, квартиры, комнаты, дачи, земел. уч. (до 3 лет – не более 1 млн.р., более 3 лет – вся сумма)
- иное имущество (до 3 лет – не более 125 т.р., более 3 лет – вся сумма)
2) При покупке, строительстве (сумма фактических затрат, но не более 2 млн.руб.)
Профессиональные налоговые вычеты:
1) ИП, частной практикой
2) Работающие по договору гражданско-правового характера
3) Лица, получающие авторские вознаграждения или гонорары
Если расх. документально не подтверждены, то не более 25% общей суммы доходов п/п-ой деят.
НДС:
В целях настоящей главы НЕ признаются ОБЪЕКТОМ налогообложения:
1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и …
3) передача имущества гос. и мун. предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг) органами, вход. в систему органов гос. власти и ОМСУ
5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам власти
6) операции по реализации земельных участков (долей в них);
7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);
8) передача ДС некоммерческим организациям на формирование целевого капитала
9) операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр
Условия освобождения от ндс:
1) не заниматься операциями по ввозу тов. на таможенную границу России
2) не производить и не реализовывать подакцизные товары
3) не быть представителем страх. и кред. организаций
4) ГЛАВНОЕ: за любые 3 месяца подряд сумма выручки не должна превышать 2 млн.руб.
Процедура была разрешительной, теперь она уведомительная. Право они получают на 12 месяцев подряд и отказаться они не могут, но могут потерять при превышении выручки.
Местом реализации Т – территория РФ, если:
- товар, нах. на территории реализации
- в момент начала нах. на территории РФ
Местом реализации РУ – территория РФ, если:
- РУ связаны с недвижимым имуществом, нах. на территории РФ
- если они связаны с движимом имущ. на территории РФ
- если услуги факт. оказ. на территории РФ
- если покупатель РУ осущ. деят. на территории РФ
Механизм зачета:
-Налоговый вычет
-Возмещение (возврат) (зачет)
-Зачет НДС с аванс. платежей
Освобождаются от н/о ОПЕРАЦИИ:
1. Реализация, освобождаемая от обложения ндс:
-услуг по предоставлению в аренду помещений иност. гражд. или граж., аккредитованным в РФ
-мед. тов. и услуг, услуг по уходу за больными, лекарств, изг. в аптеках
-образоват. услуг и услуг по содерж. детей в дошкольных учтреждениях
-продуктов, произвед. в столовых бюдж. образовательных и мед.учреждений
-ритуальных услуг
-перевозки пассажиров транспортом общего пользования
-услуг в сфере кул. и искусства
-почтовых марок, монет из драг. металлов
-услуг по предоставлению квартир в пользование
-услуг по гарантийному обслуживанию быт. техники без дополнит. платы
-долей у УК
-реализация НМА….
2. Освобождаются от ндс:
а) Все налогоплательщики по операциям
-проведение лотерей по реш. органов власти
-предоставление займов в ден форме
-реал. необраб. алмазов обраб. предприятием
-реал. руды, конц., лома, и отходов драг. металлов, а также драг. камней банкам и спец. гос. фондам
-реал. изд. народно-худ. промыслов
-реал. входных билетов при проведении спорт. зрелищ мероприятий
-оказание санаторно-кур. услуг
-выполнение НИОКР за счет бюджета
-реал. жилых домов, помщений и долей в них…
б) Отдельные категории налогоплательщиков при реализации:
религиозные орг. – товары религиозного назначения
общ. орг. инвал., труд. мастерские при некот. леч. учрежд. – Т (кроме ПАТ), РУ(кроме посреднеч.)
банки – банковских операций (кроме инкассации)
орг. уполном. осущ. банк. операции без лицензии – отд. банковс. опер.
клиринговые орг. – выверки расчетов и сопупт. услуг
страх орг. – услуг по страх, состарахованию, пересрах, пенсионному срах.
АКЦИЗ:
Подакцизные товары:
1) Нефтепродукты:
-автомобильный бензин
-дизельное топливо
-моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей
-прямогонный бензин
2) Прочие ПАТ:
-спирт этиловый из всех видов сырья, за искл. спирта коньячного
-спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии, и др. виды прод-и в жидком виде) с V долей этилового спирта более 9%, кроме некот. тов.
-алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 за искл. виноматериалов)
-пиво
-табачная продукция
-автомобили легковые и мотоциклы с мощностью более 112,5 кВт (150 л.с.)