25. Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками

Производственные запасы материалов за счет их поставок предприятиями по поставщикам или прочими организациями на основе договоров. Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования-поручения и счета-фактуры, передают их покупателю в свой банк для оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств осуществляется отделом маркетинга, поэтому все документы посланные поставщиком в первую очередь поступают в этот отдел. Там все проявляется и акцептируется. После регистрации документы передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты.

С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиком. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем с реестром сдается в бухгалтерию, где таксируются и прикладываются к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“. Счет по отношению к балансу – пассивный; сальдо – кредитовое говорит о суммах задолженности предприятия поставщикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставщикам; оборот по дебету – о суммах плат; оборот по кредиту – о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставщикам за отчетный месяц.

Учет расчетов с поставщиками ведется в ж-о № 6. Аналитический учет организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта.

Сначала в ж-о переносятся остатки на начало месяца:

по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

по акцептованным расчетным документам оплаченным – материалы не поступили;

по акцептованным расчетным документам неоплаченным – материалы не поступили;

по неотфактурованным поставкам. Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. В нем записывается номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Сумма претензий записывается на основании акта о приходовании материальных ценностей. На основании выписки с расчетного счета производится отметка об оплате каждого платежного документа. Если на предприятие поступили материальные ценности без платежных документов, то они называются неотфактурованными поставками. Приходуются эти ценности по акту. В бухгалтерии эти материалы оцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер № 6, как ценности, поступивших на склад, в этой же сумме относятся на группу материалов и в акцепт. В графе Б “номер счета“ ставится буква Н. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы. В месяце поступления платежных документов на эту поставку они акцептуются предприятием, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в ж-о № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе “акцепт в сумме платежного документа, а по строке сальдо раннее записанная сумма по учетным ценам сторнируются тоже по группе и в графе акцепт”.

При расчетах с поставщиками за материалы могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика. Приходуются по акту (ф. № М-7) по учетным ценам предприятия или по договорным. Излишки в ж-о № 6 записывается отдельной строкой как неотфактурованные поставки и сообщается об этом поставщику. При этом их фактическую себестоимость и предъявляет претензию поставщику. Сумма железнодорожного тарифа и налога на добавленную стоимость распределяется пропорционально массе груза и его стоимости.

При этом делается запись: дебет счета 63 “Расчеты по претензиям“ и кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“.

Учет расчетов с предприятиями поставщиками газа, воды, подрядчиков ремонтных работ ведется в отдельном журнале-ордере № 6.

По окончании месяца данные ж-о № 6 суммируются для получения оборотов по счету 60 и переносятся в Главную книгу.

26. БУ движения материалов. Оценка материалов.

Основные задачи учета материальных ценностей следующие:

- правильное формирование затрат и выявление результатов по изготовлению и потреблению материальных ценностей;

- правильное и своевременное документирование операции по движению материальных ценностей;

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- организация контроля за наличием и сохранностью материалов в местах хранения материально ответственными лицами;

- систематическое наблюдение за наличием запасов материальных ценностей в соответствии с утвержденными нормами;

- своевременное выявление ненужных (сверхнормативных) запасов материальных ценностей, подлежащих реализации.

Правильная организация учета наличия и движения материальных ценностей на малых предприятиях, усиление контроля за их сохранностью и целевым использованием в значительной мере зависят от условий:

- наличия в организации разработанных ею единых номенклатурных ценников с указанием в них по каждому номенклатурному номеру сырья и материалов покупных договорных цен, розничных, оптовых и планово-учетных цен длительного пользования (не менее 1 года), используемых в текущем аналитическом учете движения материальных ценностей;

- проведения ежемесячной инвентаризации остатков сырья и материалов, находящихся на рабочих местах у мастеров и в кладовых структурных подразделений;

- применения типовых форм первичной документации по оформлению движения материальных ценностей.

Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатываются специальные документы – номенклатуру и номенклатуру-ценник. Под номенклатурой понимают систематизированный перечень наименований всех производственных запасов, имеющихся на данном предприятии.

Номенклатура материальных ценностей должна содержать исчерпывающую информацию о каждом материале:

- наименование в соответствии с установленными стандартами;

- полную характеристику материала (марку, сорт, размер, единицу измерения и пр.);

- номенклатурный номер – условное обозначение, заменяющее все перечисленные признаки материала.

Если в номенклатуре указана также учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.

В ходе производства в документах по учету материалов на предприятии указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок, связанных с применением разных названий для обозначения одного материала и с применением различных единиц измерения.

В балансе и синтетическом учете материальные ценности отражают по фактической себестоимости приобретения, в которую включаются покупная цена материала и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) наценок и расходов по заготовке и доставке материалов на склад потребителя. К ТЗР относят:

1. наценки снабженческих организаций;

2. содержание пунктов в местах заготовления сырья;

3. расходы по командировкам, связанным с приобретением материалов;

4. стоимость услуг бирж;

5. проценты за приобретение материалов в кредит;

6. таможенные пошлины и налоги на импорт;

7. страхование и охрана груза;

8. оплата перевозки груза;

9. расходы по доставке и разгрузке;

10. потери от недостач в пути в пределах норм естественной убыли.

Определение фактической себестоимости материалов в текущем учете при разнообразной номенклатуре материалов, при поступлении одних и тех же материалов от разных поставщиков и при разных условиях поставки является достаточно сложным. По этой причине в текущем учете используют учетные цены, которыми чаще всего служат:

- покупная цена;

- средняя покупная цена;

- средняя фактическая себестоимость приобретения (заготовления);

- плановая себестоимость приобретения (заготовления) и пр.

Для оценки материалов используются также методы ФИФО и ЛИФО.

В соответствии с методом ФИФО («первым поступил, первым продан») отпускаемые в производство материалы учитываются по фактической себестоимости первой партии, а затем, когда объем первой партии иссяк, по стоимости второй, третьей и т. д. в хронологическом порядке приобретения данного вида материала.

По методу ЛИФО («последним поступил, первым продан») материалы учитываются в обратном порядке: сначала по себестоимости последней партии, затем – предпоследней и т. д. Этот метод более эффективен в условиях инфляции, поскольку позволяет увеличить себестоимость и уменьшить прибыль.

При использовании в текущем учете учетных оценок производственных запасов их фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода (месяца) корректировкой учетной оценки израсходованных на производство материалов на величину отклонений от фактической себестоимости приобретения.

А в итоге все материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения.

Материалы, цена на которые в течение года снизилась, если они морально устарели или потеряли качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда она ниже стоимости заготовления (приобретения). Разницу в ценах относят на результаты хозяйственной деятельности.