Государственная казна:

Установившаяся в Риме в конце VIвека д.н.э. аристократическая республика отличалась тем, что вместо одного царя, правившего пожизненно, стали выбираться на один год 2 консула. Все важнейшие государственные документы подлежали обязательному согласованию с Сенатом. В отличие от царя консулам запрещалось иметь государственные средства. Для хранения средств использовалось особое казнохранилище – эрарий. За хранением денег следили казначеи (квесторы), они назначались консулами. Квесторы образовали низший класс в римском Сенате. В новое время в некоторых странах бухгалтерию называют квестурой. Контролируемые квесторами выплаты производились при предоставлении первичных документов, служивших для составления записей. В Риме начал развиваться бюджетный учет. Появилась специальная книга – бревариум, где отражались сметные ассигнования и из исполнение. В дальнейшем данная книга получила название имперских счетов, ее рассматривали как первый баланс. Завоевания приносили римской империи много доходов в виде трофеев и податей. Однако с ростом доходов увеличился объем хищений и растрат со стороны чиновников и военных. Появляется принцип значимости (принцип рациональности – современности).

Сельское хозяйство и производство:

Основной отраслью Римской империи было сельское хозяйство. Авторы многих книг предъявляли особые требования в виде инструкции для управляющих. «Поле», как и человек, дает большой доход, но при этом требует больших затрат, покрыв которые в остатке остается немного. Следовательно, появляется понятие финансовый результат (прибыль или убыток). Появляется деление расходов на постоянные и переменные, которые получили практическое применение в настоящее время в управленческом учете. В хозяйстве всегда имеют место расходы, никак не зависящие от объема выпуска продукции. Это прямые убытки, покрыть которые задача хозяина. Искусство зарабатывать прибыль – наивысшее достоинство человека. Марк Катон был ярким пропагандистом учета, но не рекомендовал всецело доверять бухгалтерским данным. Римский ученый Марк Варрон много уделял вопросам письменной учетности управляющих и требовал, чтобы материально-ответственные лица были грамотными. Писатель Луций Колумелла (I –II век д.н.э.) наоборот считал, что неграмотный управляющий надежнее, так как меньше хищений. Важно, чтобы управляющий обладал твердой памятью и мог управлять хозяйством.

Важное значение имело строительство, при оценке сооружений учитывали износ. Сохранившиеся данные промышленного учета показывают, что калькуляции в то время не было. В промышленном производстве, которое работало на рынок, результаты хозяйственной деятельности определялись в целом по предприятию путем сопоставления всех расходов с доходами.

Армия:

Многочисленные военные походы требовали содержания огромной армии. Военное хозяйство требовало хорошо налаженного учета и отчетности. Требовались грамотные солдаты, военные писатели. К службе были пригодны не все. Всем дежурствам, нарядам и отпускам составляли подробные списки. Выдаваемые солдатам рационы, заносились в специальную книгу, из денежных подарков половина суммы удерживалась в сберегательную кассу. Общевойсковые кассы позволяли материально поощрять солдат без особых расходов.

Римское право:

Одной из величайших достижений древности. Благодаря законам экономические сделки приобрели обоснование и защиту, а бухгалтерские книги использовались в качестве доказательств в суде. Римское право имело прямое влияние на бухгалтерский учет. Владельцы банков должны были в определенный день обнулировать счета. Государственный банковский учет также регламентировались, торговля и банковское дело процветали.

Тема № 5

История бухгалтерского учета Индии и Китая

Древние цивилизации оставили слабое документально наследие учетных первоисточников. В Индии сохранились стеатитовые документо-печати и свидетельства рыночной торговли. Разрушение культуры в 4-ом тысячелетии до нашей эры вызвано внутренними причинами, следовательно, произошло изменение культуры из харабской в индоевропейскую культуру. Результатом стало изменение языка и письма. Остатки доиндоевропейской сохранились в настоящее время на юге Индии. Дальнейшее развитие Индии связано с творческим переходом от арианизации к индианизации, созданием новой этнокультуры с государственной.

Для регулирования экономики через общины были характерны применения железа, земледелия, скотоводства, ремесла, международной торговли и денежного обращения. Денежная монета – пана, деловые объединения и освоение новых территорий. Учетные документы этого периода не сохранились. Индийскими регистрами были пальмовые листья, бамбук. Пальмовые листья покрывали растительным маслом, кокосовым соком, краской. Применялись системы штрафов, льготы по налогам, контроль за межеванием земли. Счетный инструмент – дхули, который посыпался пылью или песком. Подсчет мог производиться прямо на земле. В Индии были изобретены отрицательные числа. Дхана – приход имущества или положительные числа. Кшайя – расход, дом, недостача, отрицательные числа.

Математика в Древней Индии была на уровне применения алгебры и цифр, которые получили название «арабские». Широко использовалась торговля с вывозом необходимых в Европе товаров (ткани, краски, соль, ювелирные камни, лак, слоновая кость). Лошади были основной статьей ввоза в Индию в течение многих веков, использовались для войска и знати. Людей, сведающих по уходу за конями, не допускали, чтобы искусственно поддержать спрос на лошадей. Бухгалтерами и писцами были брахманы.

Документы в Китае связаны со счетов на бронзовых сосудах (4770 год д.н.э.). записи осуществлялись на панцирях черепах, бамбуке и камне. Использовались также кадастры земли с указанием категории налогов. Использовались описи населения. Демографическая проблема в Китае (1 тысячелетие д.н.э.) привела к интенсивному развитию земледелия, мелководства и организации налогового ведомства. Китайские книги писали на бамбуковых дощечках, а в 105 году на бамбуке кисточками и чернилами. Бумагу складывали гармошкой.

Цай Лунь – изобретатель бумаги. Записи велись с помощью иероглифов, вертикальными столбцами справа налево.

Имел место инвентарный счет и приходно-расходный учет, который велся раздельно. Экономика Китая стала централизованно-управляемой ( с 221 года до нашей эры) при императоре Цинь Ши Хуанди, который осуществил унификацию закона, письма, мер веса, длины, объема и времени.

Во II веке д.н.э. для чиновников был написан учебник математики в 9-ти книгах, который использовалась при ведении учета. Появились понятия чжен – приход имущества. Фу – расход, долг, недостача. Чиновники составляли внушительный по численности штат налогового ведомства. По учету и контролю сбор осуществлял трехуровневое налогообложение, определялось на основе перепеси земли и ее межевания. Монетное обращение привело к появлению различных монет, которые изготавливались из металла (сплав серебра с оловом) и кожи, имели круглую форму с изображением дракона. Одновременно появляются фальшивые деньги. Китайским аналогом вычислительного инструмента был суан-пан. Японским был – соробан. Подсчеты велись по пятеричной системе, что являлось древним свидетельством числа 5. Позднее появилась шестяричная система, следовательно, была цифра 6. Счеты имели вид бамбуковых прутиков, с нанизанными на них косточками. Подсчет осуществляли бамбуковыми палочками двух цветов. Красные – чжен, черные – фу.

История бухгалтерского учета Западной Европы

Тема № 6

Византийский учет

После падения Римской империи Византия оказалась наследницей восточной части и античной культуры. Византийцы считали себя римлянами, а свою империю продолжением Римской империи. Византия считалась самой богатой, изворотливой и коварной, так как сочетала в себе латинские и греческие культуры. В IV – V веке произошло становление империи. В XII веке – распад Византии. В отличие от других государств Византия отличалась сверхвысоким уровнем жизни, экономики и культуры. Византия вела активную торговлю от Индии и Китая до Испании. Особое значение имел дешевый обширный импорт и дорогой огранический экспорт. В торговле были: шелковые ткани с золотыми нитями (спрос – Западная Европа, Арабский Халифат, Русь). Шелковые ткани были международной волютой в погашении долгов. Экономика ориентировалась на потребление. Из Китая ввозился шелк, из Индии – перец, из Цейлона – корица, из Тибета – мускус, из Руси – мех. Рабы завозились из Руси и Арабского Халифата. Все эти объекты были транспортабельными товарами. Византийская экономика раннего Средневековья была централизованна и законодательно регулируемая. Кодифицированное право было разработано на основе древнеримского и включало: указы императоров, учебники гражданского права, морской закон (VI – VIII век), военный закон (VI – VIII век), земледельческий закон (VIII век), табель о рангах (IX век), податной устав (X – XIII век). Приоритет в экономике имела государственная собственность с ограничением роли знати в торговле и производстве. Регулирование осуществлялось через подробно расписанные нормы и наказания за их несоблюдение. Налоги были натуральными и денежными. Они устанавливались на основе описи имущества. Пустующие земли в целях налогообложения присоединялись к используемым, так появился налог с прикинутой земли. Охрана границ участков была закреплена законодательно. За самозахват применялись виды наказания. Налоговая опись содержала ранпсированный перечень статей: имя, имущество и сумма налога. Налогообложение привело к налоговому учету в хозяйстве. Описи имущества содержали перечни налогооблагаемых учетных объектов. Состав налогов поражал своей изобретательностью: поземельный, пастбищный, подушный, на окна и двери, с животных, за сбежавших соседей, за приобретение рабов, таможенные пошлины, ярмарочные сборы, за честь присутствовать на императорском обеде, дорожный, с ремесла, налог на тушение пожаров, на содержание церкви, на похороны бедняков, на пустующие земли. Налоги не платили только нищие, церковные, монастырские, и ремесленные хозяйства имели льготы. За сбор налогов ответственность нес контролер провинции. Сборщики налогов составляли отчеты. Византийские чиновники по налогам – логофеты (киммеркларии). Налогообложение было политикой и изменялось по обстоятельствам. VI век – рост налогов, VIIвек – снижение налогов, в связи с голодом, чумой и восстаниями. Переодически применялось погашение долгов по арендной плате. При продаже земельного участка налоговые платежи включались в его цену. Нормы корпоративной этики и экономики охватывали все профессии (нотариусы, ювелиры, торговцы, ремесленники, банкиры). Для торговцев и банкиров отводились определенные места – крытые галереи. Чеканщики монет (монетарии) не имели правл выхода из корпорации. Прибыль и убытки в товариществах распределялись пропорционально вкладам, а выход из них был связан с возмещением убытка. Нормативное регулирование бизнесса, цен, обязательность бухгалтерского учета. Нотприально заверенные документы стали мерами и инструментами фунуционирования экономики. К нотариусу (табуларий), заверяющему документы, предъявлялись требования: гражданство, юридическое образование, профессиональная этика, зрелый возраст, сдача экзаменов. Принятие в корпорацию финансовых чиновников было торжественной процедурой, а неучастие и несоблюдение норм каралось штрафами и физически. Имело место нотариальная фальсификация документов. Наказание за подделку документов – отсечение руки. Защита документов от фальсификации:

1. Шнурование и скрепление исходного текста;

2. Печатями свидетелей и контрагентов.

Копия документа оставалась снаружи для ознакомления. Свидетелями могли быть граждане и рабы мужчины. В судебных исках документ подтверждался свидетелями и клятвами. Письменные соглашения о найме работников свыше одного месяца составлялись в денежной оценке. Продажа раба, знакомого с технологией производства шелковых тканей, приравнивалась к экспорту и считалась нарушением. Внутрення торговля осуществлялась по государственным ценам и контролировалась, покупная стоимость подтверждалась печатями.

Надзор торговли осуществляло специальное ведомство, привлекавшее налоговых сборщиков и представлявшее отчеты высшему контролеру города, который назначался императором, и его функции были подробно расписаны. Чиновники имели оплату и привилегии по «Табелю о рангах», согласно которому было 40 титулов. Их должности подтверждались табличками из слоновой кости с соответствующей записью, средством от коррупции было высокое жалование. Торговля осуществлялась через склады и сеть розничных магазинов по установленным ценам. Хранение товаров оформлялось договором владельца склада и нанимателя. При неоплате хранения в течение двух лет товар переходил в собственность депозитария, но депонент мог подать обратный иск. Реклама осуществлялась через вывески с помощью экзотических средств. Самое суровое наказание несли мылоторговцы и продавцы шелковой одежды за нарушение правил торговли.

Выручка (кердос) зависела от специализации. Минимальная была у каллиграфа, максимальная у торговца шелковой нитью. Для торговли с иностранцами были организованы представительства. Они были одновременно и складом и гостиницей и оптовым магазином. В дальнейшем итальянцы, арабы, русы так же стали создавать свои представительства. За иностранными купцами наблюдали и их охраняли. При торговле с племенами, товары снабжались свинцовыми пробами, которые проверяли на таможенном осмотре. Для иностранных торговцев существовали запреты в Византии: пребывание в ней свыше 3х месяцев, приобретение запретных тканей и одежды сверх собственного потребления и ношение оружия. Учет товаров в представительстве вел Метод (работник представительства). Составление отчета и сдачи нераспроданных товаров эпарху.

Банковская деятельность осуществлялась корпорациями ювелиров и банкиров. Банкирами могли быть и духовные лиц (с XII века это стало запрещаться. Наказанием было острижение волос. Запрещался так же прием женщин в корпорации банка. Банкиры были и в хозяйстве: церковном, монастырском и частном. Они получали придворные должности и звания.

Деятельность государственных ювелиров и банкиров с X века стала одинаковой. Её обзор выявляет подробную регламентацию, отсутствие частной деятельности, контроль чиновников, приоритет наличных расчетов и редкость безналичных: это

1.государственные закупочные цены на приобретение металлов для сплавки;

2. Скупка монет у населения;

3. членство в корпорации с поручительством;

4. обмен и размен монет (монеты были золотыми, серебряным и медными);

5. постоянное пребывание на рабочем месте;

6. соблюдение установленного места, обмена и размена денег;

7. перечисление государственных доходов и налогов (появились внутренние и международные безналичные расчеты);

8. сбор налогов по откупам;

9. безналичные переводные операции между банками и его клиентами.

Методология банковского учета реконструируется по его юридическому регулированию и терминологии

Учетные объекты	Методология бух учета
Денежные переводы и депозиты.	Использовались поручения квитанций, операции учитывались на бухгалтерских счетах, в учетных книгах.
Налоги.	Использовались первичные документы частного учета ( графы, грифоны), заменившие древнеримскую практику сверки приходно-расходных книг.
Займы.	Нотариально-заверенные договоры. Для учета займов использовались первичные документы. Появилась понятие залог. Займы выдавались под поручительство и срок оспаривания по займам - 2 года.
Проценты по займам.	Государственное регулирование процентов: а) запрещались, но казне разрешались; б) проценты начислялись.
Учетная процедура.	Поддневный учет операций велся на эфемериде. Заверение банковских счетов печатями банкира. Учетную процедуру вели бухгалтеры, которые получили название - графиты

Учет применялся во всех органах управления и хозяйства. Даже в честных инвентарных описях применялась классификация имущества на движимое, недвижимое и самодвижущиеся. Документальное оформление операции первичными документами и ведение учетных книг было обычной практикой. Преподаватели права были обязаны знать латинский язык, так как на этом языке произносились даже приветствия императору. В Константинополе, а затем и в других городах в V – VII веках функционировали высшие школы философии, права, латинского языка, которые готовили ученых, в то м числе для Западной Европы.

Был учрежден университет с кафедрами по каждой науке. Нотарии учреждали частные профессиональные школы, в результате чего латинская, правовая, финансовая и учетная терминологии и культура были восприняты Италией. С XII века Италия творчески заимствовала юридическое регулирование деятельности, денежное обращение, корпоративность деятельности, ценообразование, создание государственных мастерских, организацию торговли через представительства, банки, терминологию бухгалтерского учета, морские перевозки. Древняя Русь заимствовала многое из организации экономики, налогообложения и прав. Византийское экономическое и финансовое наследие перешло в другие культуры, но сама Византия погибла.

На ряду с византийским активно функционировал среднеазиатский и арабский торговый мир. Внушительные караваны следовали древними торговыми маршрутами – «Великий шелковый путь», «Главная дорога серебра», «Великий волжский путь», «Путь из варяг в греки и из грек», «Ворота народов», «Город мира». Так же появились морские маршруты, появились экспедиции, которой предшествовал сбор информации. О средневековом арабском учете известно, что он отражал приход, расход и учеты. Бюджет включал несколько казначейств:

1. Приход (налоги и проценты по займам);

2. Расход (жалования воинам и чиновникам);

3. Выдача займов.

Учет велся чиновниками в кодексах из дерева, а с VIII века из бумаги. В 1940 году был издан трактат и название ему «Что нужно знать писцам и дельцам и другим из науки арифметики». Законодательная основа учета была заимствована арабским востоком у древнего Рима и Византии, а вычислительная основа у Индии. Числа записывались и словесно. В документах использовали арабское письмо. Денежная единица - дирхем, которая выполняла функции твердой валюты и приобреталась торговцами всех стран. Арабская средневековая учетная терминология отражает методологию приходно-расходного учета: приход, расход, остаток, дебитор, кредитор, дебет, кредит, бухгалтер, счетовод, вексель, денежный документ, платежное свидетельство и другие.