Основы возрождения теории бухучета.

Первый литературный труд по бухучету Луки Пачоли издан в Венеции и является самоучителем – (1494 год). Автор постоянно ссылается на практику учета. Его работа имела название «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Она является учебным пособием по математике и состояла из 9 трактатов. Трактат, связанный с бухгалтерским учетом назывался «Трактат о счетах и записях». Он стал известным сочинением по теории бухучета. Второе издание трактата имело название « Совершенная школа торговли, сочинения брата Пачоли из Барго-Сан-Сеполькро» (Венеция 1504 год). Заслугой Пачоли было обнародование контокоррентного учета. Основной постулат Пачоли: «суммы оборотов по дебету и по кредиту равны». Второй книгой по теории бухучета была книга Бенедикта Котрульи, получившая название «О торговле и совершенном купце» по организации торговли (1573 год). Имела меньшую известность для бухгалтеров по сравнению с трактатом. Оба сочинения содержали теоретический курс обучения по определенной методике. Трактат включал многие переводы, компиляции и на его основе создано большинство трудов, получивших дальнейшее развитие.

В постулате высказывается: «каждому должно быть известно, что никто не может израсходовать того, чего у него нет, и не может отдавать того, чего он не получал».

Максимилиан 1 подписал указ, в котором выделил «Повелеваю, те, кто ведет книги отныне называть бухгалтером». В 1525 году выходит труд Антонио Таменте «Светоч арифметики», а в 1549 труд Вольфганга Швайхера «Двойная бухгалтерия», в которой сформулирована цель бухгалтерского учета. Труды по теории бухгалтерского учета за –XVI-XIX века выделили следующие моменты:

1. Концепции:

а) юридическая: каждая хозяйственная операция оформляется договором и первичным документом, баланс содержит юридическую и экономическую оценку хозяйственной деятельности, счета открываются на конкретных лиц;

б) экономическая: каждая операция оформляется первичным документом, баланс содержит экономическую оценку хозяйственной деятельности (т.е. финансовый результат и ликвидность);

в) экономико-юридическая: функциональность учета для управления: баланс отражает совокупность прав, обязательств и ликвидность, счета открываются на активы, обязательства с указанием конкретных лиц;

г) балансовая: счета являются следствием баланса, открываются на активы и пассивы;

д) меновая: счета отражают и моделируют в проводках факты мены;

2. новые идеи:

А) различные учетные оценки в учете и отчетности (себестоимость, рыночная стоимость);

Б) амортизация основных средств;

В) определение категории двойной записи;

Г) разделение бухучета на счетоводство и счетоведение;

Д) теория фонда (общий объем средств, вложенных в предприятие);

3. учетные процедуры:

А) первичный документальный учет (основа любого бухучета);

Б) двойная запись;

В) классификация счетов и проводок;

Г) исправление неправильных проводок;

Д) баланс и счета баланса;

4) вычислительная техника:

А) Паскалем была изобретена суммирующая машина для подсчета налогов в 1642 году;

Б) Бэббидж изобрел вычислительную машину с программным механическим управлением в 1834 году, данная программа наносилась на перфокарт;

5) Методология бухгалтерского учета:

Методология бухгалтерского учета включает в себя формирование национальных учетных систем, организацию независимых профессиональных организаций, создание профессиональной этики бухгалтера и управленческий учет.

В XX веке произошло выделение следующих учетных систем:

• Континентальная;

• Британская;

• Американская.

Процесс методологии бухучета в Западной Европе начался с XVII века. Причинами послужили изменения экономики и управления. Под влиянием кодексов Кольбера (1673 год) и Наполеона (1807 год) во всех странах были приняты законы о бухгалтерском учете. Несмотря на разработанную концепцию бухгалтерского учета, как функцию управления, на практике приоритет получили банковский и налоговый контроль. В результате выделились немецкая и французская методология. К XX веку в Европе стала преобладать немецкая методология и балансовая теория Шера. Объектом классификации стали счета бухучета сначала в теории, затем на практике. На практике единый план счетов стали применять в Германии с 1837 года, в СССР в 1940 году, во Франции с 1942 года и в Югославии с 1945 года.