Тема 8. Учет финансовых результатов.
1. Понятие и классификация доходов и расходов.
2. Порядок формирования финансовых результатов.
3. Учет нераспределенной прибыли.
4. Доходы будущих периодов.
1. Понятие и классификация доходов и расходов
Финансовый результат - это экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в денежной форме.
В бухгалтерском учете финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех доходов и расходов за отчетный период. Превышение доходов на расходами означает прирост - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток.
Принятие к бухгалтерскому учету доходов и расходов организации осуществляется в
соответствии с положениями по бухгалтерскому учету;
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06 марта 1999г. №32н;
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06 марта 1999г. №33н;
ПБУ 18/02 «У чет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным Приказом Минфина РФ от
19 ноября 2002 г. №114н.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
6) прочие доходы.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений
деятельности организации подразделяются на;
- расходы но обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
2. Порядок формирования финансовых результатов
Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены счета: 90,91,99.
Порядок формирования финансовых результатов можно представить следующей схемой:
Формирование финансовых результатов
Счет 90
Счет 91
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Счет 84 «Нераспределенная прибыль
(убыток)»
Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов организации по обычным
видам деятельности. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее -выручка).
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением
продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
При этом делаются следующие записи:
1. Признана выручка от реализации продукции, работ, услуг: Дт62 Кт90.1
2. Отражена себестоимость реализованной продукции, работ, услуг Дт 90.2 Кт 41,43,20
3. Начислен НДС от реализации: Дт 90.3 Кт68«НДС».
4. Для учета сумм акцизов, включенных в цену продаваемой продукции: Дт 90.4 Кт 68.
5. Отражена сумма таможенных пошлин: Дт 90.5 Кт 44,76.
6. Отражено сальдо прибылей и убытков от обычных видов деятельности:
Дт 90.9(99) Кт 99 (90.9).
По окончанию каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам с 90.2 по 90.8 с кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Эта сумма записывается заключительными оборотами отчетного месяца на счет 99. Так 90.9 сальдо не имеет на конец месяца.
Однако все субсчета 90 счета имеют дебетовое и кредитовое сальдо, величина которых накапливается, начиная с января отчетного года. В конце года все субсчета закрываются: Дт 90.1
Кт 90.9, Дт 90-9 Кт 90.2,90.3.90.4.90.5, 90.6, 90.7, 90.8.
В результате этих записей по состоянию на 01 января нового отчетного года субсчета счета
90 сальдо не имеют.
Счет 91 «Прочие доход и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации.
К счету 91 открываются субсчета:
91.1 «Прочие доходы» - для учета поступления активов, признающих прочими доходами;
91.2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов:
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Отражение операций по прочим доходам и расходам производится следующим образом:
Виды прочих доходов и расходов |
Корреспонденции счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
Дохо ды |
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации |
76 |
91.1 |
|
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности |
76 |
91.1 |
|
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) |
76 |
91.1 |
|
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) |
76 |
91.1 |
|
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции товаров |
76 |
91.1 |
|
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке |
76 |
91.1 |
|
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров |
76 |
91.1 |
|
активы, переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения |
76 |
91.1 |
|
поступления в возмещение причиненных организации убытков |
98 |
91.1 |
|
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году |
20,76 |
91.1 |
|
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности |
60,76.62 |
91.1 |
|
курсовые разницы |
52,62.71, 50 |
91.1 |
|
|
|
|
Расхо ды |
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации |
91.2 |
02 |
|
расходы, связанные с предоставлением за плат)' прав, возникающих из патентов па изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности |
91.2 |
05,20,23 |
|
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других |
91.2 |
76 |
|
организаций |
|
|
|
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции |
91.2 |
01,10,76 |
|
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) |
91.2 |
66.67 |
|
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями |
91.2 |
51,76 |
|
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в пенные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности |
91.2 |
14,63,59 |
|
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров |
91.2 |
76 |
|
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году |
91.2 |
20.76 |
|
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания |
91.2 |
62,76,60 |
|
курсовые разницы |
91.2 |
52,71,62, 50 |
|
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий |
91.2 |
76 |
Аналогичным образом, что и по счету 90. 91 счет не имеет сальдо на конец года и субсчета
закрываются только в конце года внутренними записями: Дт 91.2 Кт 91.1, Дт 91.9 Кт 99 и Дт 99 Кт 91.9.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
Счет 99 «Прибыли и убытки» - финансово-результатный счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:
- прибыли или убытка от обычных видов деятельности: Дт 90.9 (99) Кт 99 (90.9).
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц: Дт 91.9 (99) Кт 99 (91.9).
- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций: Дт 99 Кт 68.
Па предприятии рассчитываются следующие показатели прибыли:
- балансовая прибыль - основной финансовый показатель финансово-хозяйственной деятельности предприятия, выявляемый как кредитовое сальдо по кредиту счета 99;
- налогооблагаемая прибыль - определяется на основе расчета налога от фактической прибыли за
вычетом сумм корректировок по доходам, включаемым при расчете основного налога на прибыль:
- чистая нераспределенная прибыль - облагаемая налогом на прибыль за вычетом самого налога
на прибыль.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Экономическое содержание этого счета заключается в аккумулировании не выплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
Сумма чистой прибыли списывается заключительными оборотами декабря проводкой: Дт 99 Кт 84.
Использование чистой прибыли может быть по следующим направлениям:
- на выплату дивидендов учредителям - собственникам в соответствии с учредительным договором: Дт 84 Кт 70.
- на выплату прибыли учредителям, не работающим на предприятии -Дт 84 Кт 75.
- отчисления в резервный капитал: Дт 84 Кт 82.
Исчисление дивидендов производится в процентах к номинальной стоимости акций в рублях на одну акцию или пропорционально долевому участию каждого соучредителя (участника). Размер дивидендов объявляется собранием учредителей (акционеров). Сумма дивидендов к выплате у физических лиц определяется как сумма начисленная дивидендов – сумма налога с дивидендов (по ставке 9%). Дивиденды выплачиваются в основном денежными средствами, иное должно быть оговорено в решении общего собрания акционеров (участников).
Суммы чистого убытка отчетного года списываются заключительными оборотами декабря проводкой: Дт 84 Кт 99.
Отражение операций по покрытию убытка:
1) покрытие убытка отчетного года за счет нераспределенной прибыли прошлых лет:
Дт 84 «Нераспределенной прибыли прошлых лет» Кт 84 «Убыток отчетного года».
2) Покрытие убытка отчетного года за счет резервного капитала:
Дт 82 Кт 84 «Убыток отчетного года».
3) Погашение убытка простого товарищества за счет целевых взносов участников:
Дт 75 Кт 84 «Убыток отчетного года».