Начисление и выплата учредителям доходов (дивидендов)

Чистая прибыль, полученная организацией, распределяется между учредителями на условиях, зафиксированных в учредительных документах.

Решение о распределении чистой прибыли принимает соответствующий компетентный орган организации (например, общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО).

Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО - пропорционально долям в уставном капитале.

Для учета расчетов с учредителями организации по выплате доходов к счету 75 откройте субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Начисление учредителям доходов (дивидендов)

На основании решения учредителей о распределении доходов вы должны сделать проводки:

Дебет 84 Кредит 75-2

- начислены дивиденды учредителям: юридическим лицам и физлицам, не являющимся работниками фирмы;

Дебет 84 Кредит 70

- начислены дивиденды учредителям - работникам фирмы.

Учтите, что срок выплаты дивидендов не может превышать 60 дней (Федеральный закон от 28 декабря 2010 г. N 409-ФЗ). Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, ваша организация должна удержать с выплаченных сумм и перечислить в бюджет следующие налоги:

- налог на доходы физических лиц - при выплате доходов (дивидендов) физическим лицам;

- налог на прибыль организаций - при выплате доходов (дивидендов) юридическим лицам.

В данном случае фирма выступает в роли налогового агента.

Налог на доходы физических лиц удерживается по следующим ставкам:

- 9% - при выплате доходов лицам, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации;

- 15% - при выплате дивидендов лицам, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами являются лица, которые находятся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.

Налог на прибыль удерживают по ставкам:

- 0% по дивидендам, которые одна российская компания получает от другой, при соблюдении условий:

- вклад компании-получателя доходов составляет не менее 50% уставного капитала фирмы, которая выплачивает дивиденды;

- на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель владеет вкладом не менее 365 календарных дней;

- 9% по дивидендам, которые российская фирма получает от иностранных и российских компаний, которые не удовлетворяют условиям для применения ставки 0%;

- 15% по дивидендам, которые выплачивают иностранным компаниям.

В учете вы должны сделать проводки:

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- удержан НДФЛ с сумм, выплаченных учредителям - лицам, не являющимся работниками организации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - работникам организации;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям - юридическим лицам.

Выплата учредителям доходов (дивидендов)

Доходы учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.

Если доходы (дивиденды) выплачены в денежной форме через кассу или по безналичному расчету, отразите это так:

Дебет 75-2 (70) Кредит 50 (51, 52)

- выплачены доходы (дивиденды) учредителям (за минусом суммы удержанного налога).

Если доходы (дивиденды) выплачены в натуральной форме (не деньгами, а продукцией, товарами или иным имуществом организации), сделайте проводки:

Дебет 75-2 (70) Кредит 90-1

- выплачены доходы (дивиденды) учредителям товарами (готовой продукцией, работами, услугами);

Дебет 75-2 (70) Кредит 91-1

- выплачены доходы (дивиденды) учредителям прочим имуществом организации (например, материалами);

Дебет 90-2 (91-2) Кредит 43 (41, 20, ...)

- списана себестоимость продукции (товаров, работ, услуг, имущества организации);

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, выданного в счет выплаты дивидендов, включает сумму НДС (если переданное имущество этим налогом облагается) (ст. 211 НК РФ).

При исчислении налога на доходы физических лиц сумма выплаченных дивидендов не уменьшается на стандартные налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Пример

Чистая прибыль ООО "Меркурий" по итогам года составила 100 000 руб. Все участники ООО являются резидентами РФ. На общем собрании учредителей было решено распределить прибыль между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:

- ЗАО "Актив" - 75 000 руб.;

- А.В. Образцову - 25 000 руб.

А.В. Образцов работником ООО "Меркурий" не является.

А.В. Образцову деньги в счет выплаты дохода от участия в ООО были выданы через кассу, ЗАО "Актив" - перечислены на расчетный счет через банк.

Для учета расчетов с учредителями по выплате доходов бухгалтер "Меркурия" использует субсчета:

- 75-2-1 "Расчеты по выплате доходов с ЗАО "Актив";

- 75-2-2 "Расчеты по выплате доходов с А.В. Образцовым".

Бухгалтер "Меркурия" сделал проводки:

Дебет 84 Кредит 75-2-1

- 75 000 руб. - начислен доход ЗАО "Актив" от участия в ООО;

Дебет 75-2-1 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 6750 руб. (75 000 руб. х 9%) - удержан налог на прибыль;

Дебет 75-2-1 Кредит 51

- 68 250 руб. (75 000 - 6750) - перечислена ЗАО "Актив" сумма дохода за минусом удержанного налога;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51

- 6750 руб. - удержанная сумма налога перечислена в бюджет;

Дебет 84 Кредит 75-2-2

- 25 000 руб. - начислен доход А.В. Образцову от участия в ООО;

Дебет 75-2-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 2250 руб. (25 000 руб. х 9%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 75-2-2 Кредит 50

- 22 750 руб. (25 000 - 2250) - выдана А.В. Образцову сумма дохода за минусом удержанного налога;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51

- 2250 руб. - удержанная сумма налога перечислена в бюджет.