42. Пояснительная записка (ПЗ) явл-ся эл-том бух отч-ти. В ПЗ отражаются сведения о деят-ти орг за отч п-д кот-е не получили раскрытия в формах отч-ти. Задачи ПЗ: Обеспечить инф-нную разгрузку форм бух отч-ти; Раскрыть существенную инф-цию, содержащуюся в статьях бух отч-ти; Предоставить пользователям сопоставимую учетную инф-цию за ряд отч-х п-дов; Предоставить данные анал-ких п-лей. В ПЗ должны быть приведены данные, раскрытие кот-х определено в пункте 27 Положения по бух учету «Бух отч-ть организации» ПБУ 4/99 (а также об изменениях учетной пол-ки орг, о МПЗ, ОС, о дох-х и расх-х орг, о событиях после отч даты, об инф-ции об операциях со связанными сторонам и пр.). В ПЗ подлежат раскрытию данные статей, по которым в Бух б-се и Отчете о прибылях и убытках отраж-ся прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства. В ПЗ следует привести краткую характеристику деят-ти орг (обычных видов деят-ти; текущей, инвестиционной и финансовой), основные пок-ли деят-ти и факторы, повлиявшие в отч году на фин рез-ты деят-ти орг. При изложении основных пок-лей деят-ти м б приведена характеристика ОС, НМА, финансовых вложений и пр. При этом инф-ция может быть дополнена необходимыми анал-кими табл. В ПЗ можно указывать такие пок-ли как: рентабельность, доля собственных оборотных средств, текущая ликвидность, обеспеченность собственными средствами и платежеспособность орг. Кроме того, м б приведена оценка деловой активности орг, вкл наличие поставок на экспорт, репутация орг, степень выполнения плановых пок-лей, ур-нь эфф-ти использования ресурсов орг.

Основные требования к пояснительной записке .ПЗ должна содержать (п. 14 ПБУ 4/99): отч дату или отч п-д, за кот-й составлена бухг отч-ть; наименование орг с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности. В частности, в пояснительной записке должны быть указаны (п. 31 ПБУ 4/99): основные виды деят-ти; среднегодовая численность работающих за отч п-д или численность работающих на отч дату ; состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации. Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в ПБУ 4/99 (разд. VI "Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках"). Существенными признаются показатели, нераскрытие которых может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

45. Юр и физ лицами, способными оказывать влияние на деят-ть орг, составляющей бух отч-ть, или на деят-ть кот-х орг, способна оказывать влияние (связанными сторонами), могут являться: а) юр и физ лицо и орг, составляющая бух от-ть, кот-е являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством РФ; б) юр и физ лицо, зарегистрированное в качестве ИП, и орг, составляющая бухг отч-ть, которые участвуют в совместной деятельности; в) орг, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации. Операцией между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления). Операциями со связанной стороной могут быть: приобретение и продажа товаров, работ, услуг; приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление имущества в аренду; финансовые операции, включая предоставление займов; другие операции. Если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация: характер отношений (в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения); виды операций; объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям; условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов; величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода; величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам. Информация о связанных сторонах, включается в пояснительную записку отдельным разделом.

46. Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерскую отчетность являются Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н), Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06 июля 1999 года № 43н). Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бухгалтерской отчетности бюджетных организаций, состоит из: а) бухгалтерского баланса; б) отчета о прибылях и убытках; в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета; г) пояснительной записки; д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год). Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин .Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

49. Неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации может быть обусловлено : неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; неправильным применением учетной политики организации; неточностями в вычислениях; неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросовестными действиями должностных лиц организации. Не являются ошибками неточности или пропуски данных в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации. Ошибка признается существенной, если она может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

По степени влияния на бухгалтерскую информацию ошибки подразделяют на локальные, затрагивающие один документ и не влекущие за собой других ошибок, и транзитные, если допущенная ошибка проходит через несколько регистров или влечет за собой последующие ошибки. Искажение бух отч-ти происходит при наличии следующих ошибок: необъективное отражение финансового положения орг, имеет место быть вуалирование (искажение данных при соблюдении нормативных правил);отступление от установленных правил (фальсификация). Арифметические ошибки, описки и пропуски - неравенство итоговых показателей отчетности. Ошибки в документировании хозяйственных операций заключаются: в полном или частичном отсутствии регистрации отдельных фактов хозяйственной жизни вследствие небрежности работников бухгалтерской службы или недостатка информации об этих фактах (ошибки по полноте). Ошибки в периодизации - то есть, когда факт отражается в учете не в том отчетном периоде, к которому его нужно было отнести. Ошибки в корреспонденции состоят в отражении фактов хозяйственной жизни не на тех счетах бухгалтерского учета, которые предусмотрены Планом счетов. Их поиск может быть осуществлен с помощью тестирования бухгалтерских записей. Ошибки в оценке обусловлены как неверным выбором способа оценки, так и неправильным определением цен, начислением амортизации, резервов и т. д.

50. Исправительные записи в бухгалтерском учете производятся одним из следующих способов: а)неправильно сделанная бухгалтерская запись сторнируется, то есть повторяется в той же корреспонденции, но со знаком «минус», и одновременно производится правильная запись; б)производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета; в) выполняется обобщенная проводка,приводящая записи на счетах в отчетном периоде к такому состоянию, какое имело бы место в случае первоначально правильного отражения операций в прошлых отчетных периодах. Для оформления исправительных проводок следует составить бухгалтерскую справку — первичный учетный документ, служащий основанием для выполнения записей в регистрах бухгалтерского учета.

Необходимые сведения о внесенных исправлениях рекомендуется приводить в пояснительной записке исходя из требования сопоставимости отчетных данных.

5	Период возникновения	Момент выявления ошибки	Момент исправления ошибки	Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете
1	Ошибка отчетного года	До окончания отчетного года	В месяце обнаружения	Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета
2	Ошибка отчетного года	После окончания года до даты подписания отчетности	Записями за декабрь	Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета
3	Существенная ошибка отчетного года	После подписания, но до даты утверждения собранием участников	Записями за декабрь	Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета отчетность переделывается и сдается
4	Существенная ошибка предшествующего года	После утверждения собранием участников	Записями в момент обнаружения	По счету 84 и соответствующим счетам активов и обязательств
5	Несущественная ошибка предшествующего года	После подписания отчетности	Записями в момент обнаружения	По счету 91 и соответствующим счетам активов и обязательств

51. 1. Достоверность. БО должна давать достоверное представление о финансовом положении организации и финансовых результатах. Информация о финансовом положении формируется, главным образом, в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах – в виде отчёта о прибылях и убытках. Для обеспечения достоверности данных отчётности организация обязана проводить инвентаризацию всего имущества и всех обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой отчётности.

2. Полезность. Информация, представляемая в бухгалтерской отчётности, должна быть полезна. Она считается таковой, если она уместна, надёжна и своевременна. Информация уместна, если её наличие или отсутствие способно оказать влияние на решение пользователя отчётности. Информация надёжна, если она не содержит существенных ошибок.

2.1. Сравнимость информации. Означает возможность для пользователя отчётности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени чтобы определить тенденции в финансовом положении организации.

2.2. Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений.

3. Полнота. Отчётность должна давать полное представление о финансовом положении организации и финансовых результатах.

4. Существенность. В бухгалтерскую отчётность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации.

5. Нейтральность. Информация считается нейтральной, если исключено одностороннее удовлетворение интересов одной группы пользователей отчётности перед другими. Информация не является нейтральной, если по средствам отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределённых результатов или последствий.

6. Последовательность. Организация должна при составлении отчётности придерживаться принятых ею форм отчётности последовательно от одного отчётного периода к другому. Бухгалтерская отчётность в РФ составляется в тыс. руб. или в млн. руб. (при наличии существенных оборотов). Отчёты представляются на Русском языке. В БУ не должно быть подчисток и помарок. Отрицательный показатель представляется в отчётности в круглых скобках. Если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то ставится прочерк. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в НЕТТО-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин.

47. В настоящее время используются два варианта трансформации финансовой отчетности. Первый называют подходом с точки зрения инфляции, второй - подходом с точки зрения валюты. Подход с точки зрения инфляции основан на использовании международного стандарта № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах, учитывающих инфляцию. Для этого данные отчетности пересчитываются с помощью общего индекса цен. Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть при трансформации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валюту по курсу на дату составления отчетности. Второй вариант трансформации основан на подходе с точки зрения валюты. Его использование рекомендовано тем же МСФО 29 (пункт17), который предполагает при отсутствии надежного общего индекса цен делать оценки на основании движения курса обмена валюты отчетности и какой-либо стабильной иностранной валюты. Это положение предполагает использование при трансформации отчетности международного стандарта №21 «Влияние изменения валютных курсов». Таким образом, при трансформации финансовой отчетности российских предприятий рублевые данные пересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная разница носит название «трансфармационная разница» и классифицируется как статья собственного капитала.

53. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. 1. Излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации. 2. Недостача имуществ в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), а недостача сверх норм - за счет виновных лиц. В бухгалтерском учете суммы выявленных на предприятии недостач и хищений материальных ценностей и денежных средств, а также потери от порчи ценностей отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В то же время необходимо иметь в виду, что на счете 94 не отражаются: потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий; некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Эти потери относятся на счет 90 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли. Кроме того, за счет финансовых результатов (счета 90) также списываются недостачи в том случае когда решением следственных или судебных органов подтверждено, что виновные лица отсутствуют. Списание недостач имущества за счет виновных лиц производится в порядке, предусмотренном статьями 118-119, 121-125 КЗоТа РФ. Заметим только, что списание недостач за счет виновных лиц может производится в случаях: - если граждане признаны виновными по решению суда; - если граждане являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности; - если на граждан законодательством возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей. Для учета расчетов с работниками по возмещению материального ущерба в бухгалтерском учете предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

48. Формирование бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации производится при наличии: учредительных документов организаций, возникших в результате реорганизации; решения учредителей или соответствующих органов о реорганизации; договоров о слиянии или присоединении; передаточного акта или разделительного баланса, которые могут включать следующие приложения: бухгалтерскую отчетность в соответствии с которой определяется состав имущества и обязательств реорганизуемой организации; акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой организации; первичные учетные документы по материальным ценностям (акты (накладные) приемки-передачи основных средств, материально-производственных запасов и др.), перечни (описи) иного имущества, подлежащего приемке-передаче при реорганизации организаций; расшифровки (описи) кредиторской и дебиторской задолженностей; документа, подтверждающего факт о внесении соответствующей записи регистрирующего органа в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - Реестр) в соответствии с законодательством Российской Федерации: о вновь возникших организациях при реорганизации в форме слияния, выделения, разделения и преобразования; о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения и т.д.

Дата утверждения в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса определяется учредителями в пределах срока проведения реорганизации.

Составление передаточного акта или разделительного баланса рекомендуется приурочивать к концу отчетного периода (года) или дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности (квартала, месяца), являющейся основанием для характеристики и оценки передаваемого имущества и обязательств реорганизуемой организацией.

Оценка передаваемого (принимаемого) при реорганизации организации имущества производится в соответствии с решением учредителей, - по остаточной стоимости, либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости.

Оценка обязательств реорганизуемой организации в передаточном акте или разделительном балансе отражается в сумме, по которой кредиторская задолженность была отражена в бухгалтерском учете, с учетом сумм убытков, причитающихся возмещению кредиторам в соответствии с законодательством Российской Федерации. Оценка подлежащих выкупу акций акционерных обществ в уставном капитале организации по требованию акционеров осуществляется по цене не ниже их текущей рыночной стоимости, определенной в установленном порядке акционерными обществами. Оценка выкупленных по требованию акционеров акций реорганизуемым акционерным обществом в размере фактических затрат отражается в заключительной бухгалтерской отчетности по статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" Бухгалтерского баланса.

52. Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. При составлении баланса используются следующие методы оценки: Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости. Товары отражаются по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения). Сырье и основные материалы, топливо, запасные части и другие материальные ценности отражаются по фактической себестоимости. Готовая продукция отражается по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (без счета 26 «Общехозяйственные расходы»). Отгруженные товары отражаются по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (счет 45 «Товары отгруженные»). Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются по цене их возможной реализации, если эта цена ниже первоначальной стоимости заготовления. Для этого организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В балансе такие материальные ценности показываются за минусом суммы резерва. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться либо по нормативной себестоимости, либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; при единичном производстве — по фактически произведенным затратам. Размер уставного капитала отражается по величине, зарегистрированной в учредительных документах. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Остатки валютных средств на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. Финансовый результат отражается как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода.

54. Невозможность перехода на МСФО «в один день» обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий. Можно выделить ряд сложностей, препятствующих реформированию. Постоянное обновление МСФО. С одной стороны, необходимо своевременно адаптировать новые термины МСФО в российскую юридическую терминологию. С другой стороны, для того, чтобы избежать морального устаревания отечественных стандартов, в процессе их разработке Минфину необходимо параллельно отслеживать все текущие проекты и разработки КМСФО. Необходимость понижения в отдельных случаях статуса разрабатываемого документа - например, вместо Положения по доверительному управлению Минфин выпустил Указания по отражению в бухучёте операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и договора простого товарищества. «Человеческий» фактор - средний уровень знаний бухгалтеров и аудиторов, принимающих участие в подготовке и выражении мнения об отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, остается низким. Руководители компаний зачастую также негативно относятся к МСФО, поскольку это может потребовать значительных затрат. Недостаточное применение на практике новых стандартов учета. Отсутствие отраслевых указаний по применению новых правил бухгалтерского учёта - этот сложный момент связан с недостатками самих международных стандартов, отсутствие подробных и конкретных примеров к конкретным ситуациям (например, специфика учета в нефтегазовом секторе). В ПБУ также приводится лишь общее описание методов учёта тех или иных операций. Данный пробел должен быть восполнен Институтом профессиональных бухгалтеров и другими объединениями бухгалтеров и аудиторов.

43. Раскрытие информации по сегментам должно обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности организации информацией, позволяющей оценить отраслевую специфику деятельности организации. В зависимости от организационной и управленческой структуры организации, а также ее системы внутренней отчетности основой выделения сегментов могут быть, в частности: а) производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги; б) основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг; в) географические регионы, в которых осуществляется деятельность; г) структурные подразделения организации. Несколько сегментов могут быть определены как единый сегмент, если такое объединение соответствует целям настоящего Положения. Сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих условий: а) выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов; б) финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток; в) активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов. Сегмент, показатели которого ниже предусмотренных, может быть выделен в качестве отчетного, если информация по данному сегменту будет полезной заинтересованным пользователям или если существует необходимость выделения большего количества отчетных сегментов. Показатели, характеризующие деятельность, не включенную в отчетные сегменты, раскрываются в бухгалтерской отчетности как прочие сегменты. При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в определении перечня отчетных сегментов. Если сегмент впервые стал удовлетворять условиям отчетного сегмента в отчетном периоде, то по нему должна быть представлена также сравнительная информация за предшествующие отчетному периоды. Выручка, расходы, активы и обязательства, относящиеся к двум и более отчетным сегментам, подлежат обоснованному распределению между данными сегментами.

44. Организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерской отчетности следующую информацию по отчетным сегментам: а) общую информацию; б) показатели отчетных сегментов; в) способы оценки показателей отчетных сегментов; г) сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации; д) иную информацию, предусмотренную настоящим Положением. В составе общей информации по отчетным сегментам организацией приводится: а) описание основы выделения сегментов, признанных отчетными; б) случаи объединения сегментов; в) наименование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах. По каждому отчетному сегменту раскрываются следующие показатели: а) финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период; б) общая величина активов на отчетную дату; в) общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации). Организация раскрывает следующие показатели по каждому отчетному сегменту : а) выручка от продаж покупателям (заказчикам) организации; б) подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами; в) проценты (дивиденды) к получению; г) проценты к уплате; д) величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; е) иные существенные доходы и расходы; ж) налог на прибыль организаций; з) величину внеоборотных активов. Организация раскрывает выручку от продаж покупателям (заказчикам) организации по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или однородных групп продукции, товаров, работ, услуг. Организация раскрывает по каждому географическому региону деятельности следующую информацию: а) величину выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, в том числе отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом; б) стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе размещенных на территории Российской Федерации, размещенных за рубежом. При изменении в отчетном периоде структуры отчетных сегментов сравнительная информация за периоды, предшествующие отчетному, должна быть пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, за исключением случаев, когда такая информация отсутствует и такой пересчет противоречит требованию рациональности. Если сравнительная информация не пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, информация по сегментам за отчетный период должна быть представлена в разрезе как прежней, так и новой структуры сегментов.

25 Финансовый результат хозяйственной деятельности органи­зации может быть исчислен как в балансе, так и в отчете о при­былях и убытках (принцип двойной бухгалтерии). Баланс явля­ется отчетом на определенный момент, например на отчетную дату. При этом в самом балансе финансовый результат опреде­ляется сравнением собственного капитала на начало и конец отчетного года, включая суммы распределения прибыли (либо исключая уменьшение капитала) и вычитая увеличение вложен­ного капитала в отчетном году. Другими словами, по балансу определяется, по существу, наращение собственного капитала за отчетный период, которое должно быть равнозначно полученной прибыли предприятия (за исключением сумм дополнительных взносов и изъятий собственников). Такое наращение собствен­ного капитала в последние годы получило название экономичес­кой прибыли.

В отличие от бухгал­терского баланса, финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, принимая во внимание, что в бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности оп­ределяется подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков (потерь) за отчетный период. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на данном счете отражает финансовый результат хозяйственной деятельности по кумулятивному прин­ципу на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом, с начала отчетного года. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом за определенный пе­риод (месяц, квартал, год).

Таким образом, бухгалтерская прибыль есть разница между до­ходами и расходами за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по данным баланса (экономическая прибыль), по сути, должен совпасть с итогом отчета о прибылях и убытках (бух­галтерской прибылью), поскольку доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих ак­тивов или пассивов.

Отчет о при­былях и убытках как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники фор­мирования финансового результата на основе произведенных рас­ходов. Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информа­цию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.

26 Техника составления отчета о прибылях и убытках

Раздел 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Для определения результатов от продажи продукции, товаров работ и услуг в отчете приводятся следующие показатели.

«Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (стр. 010). Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» сч. 90 и дебетовым оборотом субсчетов «НДС», «Акцизы», «Налог с продаж» «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 020). В зависимости от вида деятельности организации включает учтенные расходы на производство или приобретение товаров, продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции. Дебет оборота по субсчету «Себестоимость про­даж» сч. 90 в корреспонденции со сч. 20, 41,43,45. Организации, которые используют для учета за­трат на производство сч. 40, корректируют дебет оборота но субсчету «Себестоимость продаж» сч. 90 на разницу между фактической и норматив­ной себестоимостью продукции. Если фактиче­ская себестоимость выше нормативной, сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», если ниже — вычитается из него

«Валовая прибыль» (стр. 029). Определяется как разница между выручкой (нетто) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ услуг (стр.010-стр.020).

«Коммерческие расходы» (стр. 030). Отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и учитываемые на сч. 44 «Расходы на продажу». Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» сч. 90 в корреспонденции со сч..

«Управленческие расходы» (стр. 040). Это затраты, учтенные на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и списывают с него в установленном порядке для определения финансового результата от продаж на сч. 90 «Продажи» .

«Прибыль (убыток) от продаж» (стр. 050). Показатель представляет собой финансовый результат от реализации. Он определяется как разница между суммой выручки (нетто) от продаж продукции, товаров, работ, услуг и её полной фактической себестоимости, включающей затраты на производство продукции, коммерческие и управленческие расходы. (стр. 029 – стр. 030 – стр. 040.

Раздел 2 «Прочие доходы и расходы»

«Проценты к получению» (стр. 060). Отражаются проценты от финансовых операций в части, причитающихся к получению по об­лигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, суммам, при­читающимся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации денежных средств в этих кредитных организациях. Кредитовый оборот субсчетов сч. 91, на которых показаны % к получению.

«Проценты к уплате» (стр. 070). Это суммы, причитающиеся в соответствии с договором к уплате в виде процентов по облигациям, акциям, за предоставленные организации в пользование денежные сред­ства (кредиты, займы). Дебетовый оборот субсчетов сч. 91, на которых показаны % к уплате.

«Прочие доходы» (стр. 090). Доходы по другим хо­зяйственным операциям. В их составе могут быть отражены:

- прибыль, полученная (подлежащая получению) в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- прибыль от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленная на счетах бухгалтерского учета по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого имущества в случае его аморти­зации);

- поступления и расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иност­ранной валюты), продукции, товаров (за минусом НДС и налога с про­даж).

«Прочие расходы» (стр. 100). Расходы, не вошед­шие в предыдущие расходные статьи отчета, относящиеся в соответ­ствии с установленным порядком к операционным расходам. Показываются расходы, связанные с получением доходов, отраженных по статьям «Про­центы к получению», «Доходы от участия в других организациях».

«Прибыль (убыток) до налогообложения» (стр. 140). Определя­ется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от продаж и групп операционных и внереализационных доходов и расходов, т.е. финансо­вый результат деятельности организации за год. Прибыль (убыток) рассчитывают по данным отчета о прибылях и убытках. Это не что иное, как «бухгалтерская» прибыль (или убыток). (стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100 + стр. 120 – стр. 130).

«Текущий налог на прибыль» (стр. 150). Показывается сумма нало­га на прибыль, отраженная организацией по стр. 250 л. 02 налоговой декларации. Дебетовый оборот по сч. 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами сч. 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям.

«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (стр. 190). Чтобы получить чистую прибыль (убыток) нужно (стр. 140 (+,-) стр. 141(+,-)стр.142 (-) стр. 150).

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» дается подраздел справочно, где представлена строка 200 «Постоянные налоговые активы», которая служит для отражения постоянных налоговых активов и обязательств. Представлена расшифровка отдельных прибылей и убытков – строка 260 «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности».

27 ПБУ 9/99 «Доходы органи­зации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержат требование выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов, размер и условия их получения для признания по­ступления доходами от обычных видов деятельности или прочи­ми поступлениями. Указанные выше требования и рекомендации можно объединить в пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках:

недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (прин­цип расчета финансового результата методом брутто);

детализация доходов и расходов по видам (принцип детализа­ции доходов и расходов);

детализация затрат по функциям управления — производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);

отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип пе­риодизации);

разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

Рассмотрим указанные принципы более подробно.

Принцип расчета финансового результата методом брутто пре­дусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммиро­вание (взаимозачет) однородных доходов и расходов, при этом отражается лишь результат сложения.

Принцип детализации доходов и расходов по видам означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структу­рированы определенным образом.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Рас­ходы организации» в отчете о прибылях и убытках выделены 2 раздела: I — Доходы и расходы по обычным видам деятель­ности; II —Прочие доходы и расходы. В указанных ПБУ также учитывается требование о рас­крытии информации о характере деятельности, виде доходов, раз­мере и условиях их получения для признания поступлений дохо­дами от обычных видов деятельности или прочими поступления­ми .

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показы­вается соответствующая каждому виду часть расходов.

Принцип построения отчета о прибылях и убытках по функци­ям управления предполагает относить доходы и расходы к опреде­ленным областям деятельности организации и таким образом оце­нить их экономическое действие. Следует подчеркнуть, что отне­сение доходов к отдельным сферам деятельности организации в известной мере условно.

Принцип периодизации. В отчете о прибылях и убытках отра­жаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Принцип разделения результата.. Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачны­ми (то есть распознаваемыми).

.