15 Вопросов.

тема: «Понятие виды аудиторского риска, риск средств контроля риск не обнаружения.»

Стандарт 400 «оценка риска и система внутреннего контроля» включает в себя введение, неотъемлемый риск, система БУ и внутреннего контроля, риск системы контроля, взаимосвязь между неотъемлемым риском, и риском системы контроля, риск не обнаружения, аудиторский риск малых предприятий.

Данный стандарт содержит рекомендации по получении представлений о системе БУ и внутреннего контроля объекта, определение аудиторского риска и его компонент.

Одно из основных задач аудитора является получение достаточных доказательств для выражения мнения о том что бухгалтерская отчетность по которой составляется аудиторское заключение составлено в соответствии с общепринятой практикой и принципами, и не содержит каких либо недостатков и неточностей.

Однако всегда существует определенный риск того что определенная неточность не будет обнаружена, это есть аудиторский риск. т.е. риск того что аудитор составит неквалифицированное аудиторское заключение, причиной которого может стать не выявленная существенная неточность бухгалтерской отчетности или будет признана что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения.

аудиторский риск состоит из следующих компонентов:

Внутрихозяйственный риск (риск наличия существенных неточностей в бухгалтерской отчетности, при условии отсутствии средств внутреннего контроля; причиной такого риска может выступать природа бизнеса клиента, окружение, система организаций)

Риск средств контроля (риск того что с помощью системы внутреннего контроля не будут предотвращены или обнаружены существенные неточности в бухгалтерской отчетности)

Риск не обнаружения (риск того что проведенная аудиторская тестирование и и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской отчетности.

Под аудиторский риском понимается риск выражения ошибочного мнения в случае когда в БФО содержатся существенные искажения. Аудиторский риск является предпринимательским рисками представляет собой оценку вероятности не эффективности аудиторской проверки.

Если аудиторский риск составляет 5% то это означает что в 5 из 100 подписанных заключений могут содержаться не верные выводы.

При оценке неотъемлемого риска аудитор кроме профессионального суждения должен учитывать ряд факторов влияющих на него.

Объект аудита	Факты
БФО	1 Опыт и знания руководства, а также изменение в его составе за определенные период (что может вызвать не опытность руководства на формирование мнения) 2 Необычное давление на руководство (это связано с банкротством, с нехваткой капитала необходимого для дальнейшей деятельности) 3 Характер деятельности аудируемого лица (наличие технического устаревания продукции и услуг, сложность структуры капитала, количество производственных площадей и их территориальное расположение) 4 Факторы влияющие на отрасль которые относятся аудируемое лицо (состояние экономики, условия конкуренции, изменение в области экономики, потребительского спроса, учетной политики)
Остатки по счетам БУ и группы однотипных операций	1 Счета бухгалтерского учета которые могут быть подтверждены искажение это статьи требовавшие корректировки в предыдущие периоды, или связанная с большой ролью субъективной оценки. 2 Роль субъективного суждения необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета 3 Подверженность активов к потерям или незаконному присвоению 4 Сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий которое могут потребовать привлечении эксперта 5 Завершение необычных и сложных операций особенно в конце или ближе к концу отчетного периода 6 Операции которые не подвергаются процедуре обычной обработке.

Оценка аудиторского риска и факторы оказывающие на аудиторский риск должны отражаться в ходе планирования аудиторской проверки.

Общий аудиторский риск может быть представлен в количественной выражении

АР=перемножит все 3 риска.

Эффективность аудиторской проверки должна оцениваться на стадии её планирования.

На предварительной стадии проверки аудитор оценивает что внутрихозяйственный риск = 80% риск средств контроля 70%, если аудитор желает сохранить, приемлемую эффективность проверок, сведя АР до относительно низкого уровня 5% то их этого мы можем сделать расчет по риску необнаружению и соответствующего количества подлежащих получению аудиторских доказателсьтв.

Риск не обнаружения = АР/(внутрихозяйственной риск*иск средств контроля) = 8,92857%

Аудиторский риск выступает в качестве работы аудитора по критерию качества:

Эти риски оцениваются не только в зависимости от мнения аудитора, но и на базе собранной информации.

Т.о. единственный компонент аудиторского риска на который аудитор может оказать влияние это риск не обнаружения. Чем больше внутрихозяйственный риск и риск средств контроля тем ниже риск не обнаружения при соблюдении необходимого условия поддержания общего аудиторского риска на определенном уровне.

Риск не обнаружения может быть сокращен за счет увеличения объема производимой аудиторской работы и сбора большого количества аудиторских доказательств подкрепляющих мнение аудитора. Рассчитанные значение показателей существенности и аудиторского риска должны быть включены в план и программу аудиторской проверки.

Оценка рисков и системы внутреннего контроля.

В целях планирования и эффективности аудиторской проверки аудитору необходимо иметь представление и понимание о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента. Система бухгалтерского учета это серия задач и записей клиента с помощью которых результаты хозяйственных операций обрабатываются в качестве способа видения финансовых записей. Такие системы применяются в целях идентификации сбора анализа расчета классификации, регистрации, обобщения, и отражение результатов операций и других событий, система внутреннего контроля включает такие элементы как упорядоченное и эффективное ведение финансово хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов, предотвращение фактов мошенничества и ошибок, а также точность и полноту бухгалтерских записей по своевременному внесению и отражению финансовой информации в целях формирования её достоверности.

Полное представление системы БУ клиента дает понимание о видах и способах операций сформированных клиентом в процессе ведения учета и составлении отчетности.

На систему внутреннего контроля влияют следующие факторы: контрольная среда и процедуры контроля.

Контрольная среда это деятельность совета директоров и его комитетов, стиль руководства, организационная структура субъекта, полномочия и ответственность сотрудников, кадровая политика, и понимание руководством контрольных действий своих и своих сотрудников.

На процедуры контроля влияют факторы: отчеты, проверки, записи, программы, среда компьютерных и информационных систем, проверка оборотных ведомостей, документов, контроль за ними, анализ финансовых результатов и динамика сравнения показателей с предыдущими периодами (квартал, год).

Рациональность системы БУ и внутреннего контроля зависит от санкционированного доступа к активам клиентам и записям в осуществлении операций. Своевременного учета всех операций в отчетные периоды. От сопоставления учетных данных с фактическими.

Аудиторы сравнивают сальдо счетов текущего отчетного периода, сальдо счетов одного или нескольких прошлых отчетных периодов. Существенные различия могут выявить аудитора подвергнуть счета более тщательной проверке. Для приведенных ситуаций определите, обеспечивают ли аналитические процедуры сбор данных для выполнения задачи аудиторской проверке или они указывают на необходимость дальнейшего исследования.

№ п/п	Аналитические процедуры	не нужна дополнительная проверка	необходима дополнительная проверка
1	Аудитор сравнил отчеты по Прибылях и убытках компании XXX за 2008 и 2009 годы и обнаружил что комерческие и административные расходы составили 3% выручки от продаж 2008 году и 5% выручки в 2009 году
2	Аудитор сравнил рентабельность продаж (валовая прибыль к реализации компании YYY с рентабельностью продаж компании ZZZ/ Обе компании конкурируют на рынке обладая сходными технологиями и примерно однаковым объемом реализации рентабельность продаж была проктически одинакова
3	Используя инженерные разработки аудитор определил примерное содержание титана в изделиях компании ККК.. От поставщиков аудитор получил прейскуранты и определил общую стоимость титана, израсходованного компанией в 2008 году. Эти данные он сравнил со стоимостью титана включенный в с/с в 2009 году. Эта оценка практически подтвердила зарегистрированную с/с.
4	Аудитор обнаружил что суммы по счетам к получению от покупателей 2009 году оказались на 20% выше чем в 2008 году. Реализация же за 2 года возросла на 5%

На примере какая-нибудь раздела бухгалтерского учета (з/п) разложит на этом примере планирование, существенность, аудиторский риск, оценку системы внутреннего контроля и среду компьютерных информационных систем.