Ответственность аудитора и руководства при рассмотрении ошибок в ходе аудита.

Мошеничество - принимается как преднамеренное действие совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей сотрудников субъекта либо 3-ми лицами и повлекшие за собой неправильное представление финансовой отчетности.

Недобросовестные действия – преднамеренные действий совершенные лицами для извлечения экономическх выгод.

В соответствии с МСА 240 аудитор должен выполнить следующие процедуры:

1 Провести тестирование надлежащего характера занесения данных отражённых в главной книге и других корректировок сделанных в ходе составления отчета.

2Провести обзорную проверку бухгалтерских данных и оценить имеет ли место обстоятельство вызывающее отклонение которое представляет собой риск существенного искажения в результате мошенничества.

Для не соответствия операций которые не соответствовали обычному ходу организации, аудитор обязан оценить соответствует ли деловая цель для данных операций что они нужны для создания мошеннической финансовой отчетности или сокрытия хищения активово.

И оценить не являются ли выявленные ошибки признаком

Учет соблюдения аудитором законо стандартов аудита и нормативных актов.

Процедуры способствующие предотвращению и выявлению фактов.

2 Ведение реестра основных законов

3 Разработка публикование и соблюдение правил внутреннего распорядка

4 Разработка и функционирования систем внутреннего контроля контроль за измеениями требований за законодательством.

к мошенничеству:

манипуляцию, фальсификацию и изменение учетной информации или документов связанных с этой информацией, незпконное присвоение активов.

Тема: «Планирование аудита»

Международный стандарт аудита МСА300 включает разработку общей стратегии на базе детального анализа ожидаемого характера, сроков проведения и объемов аудиторских процедур.

При планировании аудита должны быть соблюдены не только общие, но и частные принципы:

1 Комплексность

2 Непрерывность

3 Оптимальность

Комплексность предполагает взаимо-увязку и согласованность всех этапов планирования. Непрерывность аудиторской проверки выражается в сопоставлении сопряженных заданий в группе аудитора и увязки этапов планирования со сроками.

Оптимальность в аудите предполагает разработку нескольких вариантов плана, а затем выбор наилучшей альтернативы.

Планирование аудита должно обеспечивать получение необходимой информации о состоянии БУ, отчетности и эффективности внутреннего контроля, а также обеспечивать определение содержанием времени проведения и объема контрольных процедур подлежащих выполнению.

Для качественного составления плана и более реального определения объема предстоящих работ необходимо:

1 Изучить условия предстоящего заключения (договора) на проведение аудита и запросы заказчика.

2 Выявить наиболее важные вопросы проводимого аудита.

3 Выявить условия требующие особого внимания

4 Определить степень доверия к учетной системе и системе внутреннего контроля проверяемой организации.

5 Изучить целесообразность проведения аудита в обособленных подразделениях выделенных на отдельные балансы

6 Определить необходимость к привлечению к аудиту отдельны объектов контроля т.е. специалистов экспертов соответствующей специальности.

Поэтому при планировании аудиторской проверки следует выполнить следующие основные этапы:

1 Предварительное планирование аудита.

2 Подготовка и составление общего плана аудита

3 Подготовка и составление программы аудита

Процесс планирования аудита.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор должен понимать деятельность проверяемого клиента в достаточной степени чтобы правильно оценивать события. операции, используемые методы учета которые могут оказывать существенные влияние на достоверность БФО, на ход проведения проверки или на выводы содержащиеся в аудиторском заключении.

Разделы МСА 260.

Аспекты аудиты представляющие интерес для руководства который следует сообщать общий подход к аудиторской проверки и её масштабы, сроки и сообщения о информации, другие вопросы.

ДЗ Запомнить схему. выше по планированию.

тема «Существенность и аудиторский риск»

Задача.

На основе приведенных данных Баланса и отчета о прибылях и убытка рассчитайте уровень существенности и уровень точности аудиторской проверки.

Приведите расчеты и результаты решения которое занесите в таблицу следующей формы.

Международные стандарты аудита формируют существенность в стандарте № 320

В прежней редакции стандарта МСА320 информация считалась существенной если её пропуск или искажение могли повлиять на экономические решения пользователей применяемые на основе финансовой отчетности.

В последней редакции этого стандарта определено что. Искажения включая нераскрытые информации считаются существенными если они взятые в отдельности или по совокупности могут повлиять на экономические решения принимаемые на основе финансовой отчетности.

В МСА 320 понятие существенность – раскрывается через понятие искажение.

Искажение это разница между суммой классификации, представление или раскрытие, требуемым в соответствии с принятой концепции подготовки финансовой отчетности.

МСА 320 устанавливает что аудитор должен определить существенность для отчетности в целом, но при этом дает возможности аудитору использовать выбор показателей критериев для определения существенности в целом по отчетности.

Стандарт указывает что критерии выбираются на основании профессионального суждения аудитора и потребности к финансовой информации пользователя отчетности.

В зависимости от обстоятельств критериями могут быть валовая прибыль, прибыль до налогообложения, общая выручка, общие расходы, общий акционерный капитал, стоимость чистых активов.

Например в организации ориентированы на получение прибыли критерием при определении существенности для отчетности в целом может быть прибыль до налогообложения. Если же значение прибыли не стабильно то предпочтительней критерием может быть общая выручка.

Стандарт указывает также что при определении уровня существенности в целом аудитору следует учитывать зависимость значения уровня существенности (%) от выбранного критерия. Например для общей выручки значение уровня существенности должно быть ниже чем для прибыли до налогообложения.

Согласно МСА 320 Аудитор должен установить имеются ли у аудируемого лица группы однотипных операций (обороты), остатки по счетам, раскрытие информации, искажение которых не превышающий уровень существенности установленные для аудитора для отчетности в целом могут повлиять на экономические решения пользователей отчетности.

Если такие группы однотипных операций, остатки по счетам, раскрытия информации по мнению аудитора имеют место то аудитор должен определить уровни существенности которые будут к ним применены.

Применение существенности введен МСА 320.

Применение существенности означает установление аудитором значения менее чем существенное, чтобы уменьшить до приемлемого уровня вероятность того что совокупность неисправленной и не обнаруженных искажений превысит уровень существенности.

Допустим аудитор решил что в числе критерием характеризующих отчетность в целом должна быть статья с/с.

Сумма статьи за отчетный год составила 100 000 000 уровень существенность 2% (2000000) аудитор решил что на аудиторское решение могут повлиять такие группы показателей как материальные расходы и расходы на оплату труда, тогда для каждой из этих групп операций аудитор должен установить применяемый уровень существенности, т.е. меньше чем установленный для с/с. На пример. применяемый уровень существенности для материальных расходов 500 000, для ЗП в размере 200 000 тогда искажение в размере 800 000 рублей выявленной к примеру в составе материальных расходов будет существенным хотя оно и не превзойдёт уровень существенности установленной для статьи с/с.

При рассмотрении расходов при таких остатков по счетам, групп по статьям раскрытия информации аудитору следует установить применяемые уровни существенности. Для этого необходимо анализировать факторы:

1 Принадлежность к элементам финансовой отчетности (активам, обязательствам, капитале, доходам, расходам)

2 Значение для пользователей отчетности (обращать внимание на чистую прибыль или чистые активы)

3 Экономическую и производственную среду которую организация ведет свою деятельность

4 Распределение прав собственности компании среди её собственников и применяемый метод финансирования (если организация финансируется долговыми обязательствами, а не акционерным капиталом важна будет информаций об активах и требований к ним чем информация о доходах)

МСА 320 устанавливает что существенность определенную на этапе планирования не обязательно следует рассматривать как предельное значение ниже которого неисправленные искажения по отдельности или в совокупности будут всегда оцениваться как не существенные.

Некоторые обстоятельства (характер искажений, особенности их возникновения) могут заставить аудитора оценивать искажения как существенные даже если они ниже принятого уровня существенности.

С МСА 320 существует понятие как «Очевидно не значительное» искажение, которое не является аналогом понятия «не существенное» искажение.

Искажения будут являться «очевидно незначительными» если они не превышают уровень (уровень незначительности) который может установить аудитор исходя из размера, характера, или обстоятельств, возникновения искажений. Уровень незначительности должен иметь существенно меньшую величину чем уровень существенности.

Если есть неопределенность в отнесение к очевидно незначительным то оно не считается таковым. т.е. уровень незначительности должен быть на порядок меньше применяемых для данной группы операций уровня существенности.

В рабочей документации аудитора если мы его формируем он должен быть отражен.

ДЗ. разложит в виде кроссворд оценку риска и систему внутреннего контроля.