Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Лекции аудита.doc
Скачиваний:
6
Добавлен:
19.07.2019
Размер:
238.08 Кб
Скачать

Лекция №1

Сущность, цели и задачи аудита.

В настоящее время аудиторская деятельность регламентируется:

  • ФЗ от 7 августа 2001г №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

  • Постановление правительства РФ

  • Документами министерств и ведомств

  • Правилами (стандартами) аудиторской деятельности

Сфера аудита: проверка БУ и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и ИП. Аудитор – физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки, оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии. Она может быть создана в любой организационно-правовой форме за исключением ОПО. При этом не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ. А в случае, если руководителем является иностранный гражданин – не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее 5 аудиторов.

Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью кроме аудиторской.

Виды аудита:

  1. внешнийпроводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки договоренности БУ и финансовой отчетности.

  2. внутренний представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке её работы в интересах руководителей.

Цель: помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.

В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

  1. Инициативныйаудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителями.

Цель: выявить недостатки в ведении БУ, составлении отчетности, налогообложения, провести анализ финансового состояния хозяйственного субъекта и помочь его в организации учета и отчетности.

  1. обязательныйаудит, проведение которого обусловлено прямыми указаниями ФЗ.

Цели и задачи аудита.

Цель: выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения БУ законодательству РФ.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ, уполномоченными органами государственной власти. В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснения.

При этом определяется:

- все ли активы или пассивы отражены в отчете

- все ли документы использованы в отчете

- на сколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли. Аудитор должен проверить полноту выполнения решения собственников предприятия об изменении объема УК; тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса; полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

  1. общая приемлемость отчетностисоответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней и не содержит ли противоречивой информации.

  2. обоснованность существует ли основание для включения в отчетность указанных там сумм.

  3. законченность включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности, все ли активы или пассивы принадлежат компании.

  4. оценка все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны.

  5. классификация есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана.

  6. разделение отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены.

  7. аккуратность соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они пронумерованы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге.

  8. раскрытие все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

Лекция №2

Нормативно-правовое регулирование и организация аудиторской деятельности.

Схема нормативного регулирования. Правовые и законодательные документы в РФ:

  1. ГК РФ;

  2. ФЗ от 7 августа 2001г №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. ФЗ от 14.12.2001г №164-ФЗ);

  3. ФЗ от 8 августа 2001г №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

  4. постановление правительства РФ от 6.02.2002г №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ»;

  5. положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное постановлением правительства РФ от 29.03.2002г №190;

  6. международные стандарты аудиторской деятельности

  7. федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением правительства РФ от 23.09.2002г №696.

Схема нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ представляет собой многоуровневую систему, включающую 4 уровня:

1 уровень – верхний (закон об аудите, который является основным законодательным актом. Он определяет место аудита в фин-хоз. деятельности в качестве ее необходимого, равноправного элемента).

2 уровень – Федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

3 уровень – Внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а так же нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и отдельным вопросам налогообложения, финансам, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

4 уровень – Внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которую разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.

Закон об аудите включает 23 статьи, которые отражают основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг. В нем даны определения обязательного аудита и критерии его проведения, проведено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, Аудиторское заключение вкл. заведомо ложное.

Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторской организации и индивидуальных аудиторов, определен порядок осуществления контроля работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Аттестация аудиторов и лицензирование на право осуществления аудиторской деятельности.

В процессе проверки, деятельность аудитора направлена на:

  1. оценку уровня организации БУ и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты.

  2. оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показаний отчетности.

  3. на основе получения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа).

  4. предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг и касающиеся организации БУ и БО, налогообложения, хозяйственного права, финансового анализа.

В зависимости от условий договора проверка может быть комплексной и тематической.

Различной может быть и глубина проверки:

  • полная и сплошная проверка учетных данных, начиная с первичных документов;

  • проведение инвентаризации имущества и обязательств;

  • выборочная проверка данных первичного учета;

  • изучение данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности

Сопутствующие услуги:

  1. постановка, восстановление и ведение БУ;

  2. составление БО и ее защита в налоговой инспекции;

  3. совершенствование действующей системы учета;

  4. автоматизация учетного процесса;

  5. проведение экономического и финансового анализа;

  6. разработка финансовых прогнозов;

  7. планирование налогообложения;

  8. оценка активов и пассивов;

  9. консультирование по широкому кругу финансовых и юридических вопросов, маркетингу, менеджменту;

  10. разработка учредительных документов;

  11. обучение и повышение квалификации бухгалтерского персонала;

  12. информационное обслуживание и др.

Отличие аудита от других форм экономического контроля.

Аудит отличается от таких видов контроля как ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза по своей сущности, подходу к проверке документации, взаимоотношении между проверяющим и клиентами, выводам, сделанным по результатам проверки и т.д.

Ревизия.

Цель: выявление недостатков для их устранения и наказание виновных. Она выполняется вышестоящим или государственным органом и предназначена для обеспечения сохранности активов, пресечении и профилактики злоупотреблений.

Акт ревизии – внутриведомственный документ, в котором фиксируются все выявленные даже незначительные недостатки.

Акт и другая информация передаются вышестоящему и другим контролирующим органам для принятия организационных выводов, взысканий. Ревизию проводят работники ревизионного аппарата, её оплачивает вышестоящая организация или государственные органы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза

осуществляется по решению судебных органов в процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение доказательств и применение экспертных знаний в области БУ при изучении совершенных хозяйственных операций.

Отличительные особенности:

  1. проведение проверки в большинстве случаев связанно с возбуждением уголовного дела по факту причинения материального ущерба;

  2. проверка проводится не в организации, а непосредственно в помещении экспертного учреждения;

  3. все документы, подлежащие экспертизе, изымаются из организации в установленном порядке;

  4. все бухгалтерские документы (первичные, сводные, отчетные) относящиеся к изучаемым вопросам тщательно проверяются на предмет правильности и законности оформления хозяйственных операций;

  5. в ходе проверки используются сведения, содержащиеся в актах документальных ревизий и проверок других контролирующих органов, в заключениях экспертов, показаниях обвиняемых, свидетелей и других материалов, относящихся к конкретному делу;

При проведении таких экспертиз устанавливается соответствие или несоответствие имеющихся бухгалтерских документов, отражающих сущность хозяйственных операций, требования действующих нормативных документов. Проверяющий должен дать четкие ответы на конкретно поставленные вопросы:

  1. определить документальную обоснованность суммы предъявленного иска;

  2. выяснить круг должностных лиц, ответственных за сохранность ТМЦ и денежных средств, ставших объектом хищения;

Подлежит так же установлению круг должностных лиц, которые по действующему законодательству были обязаны обеспечить выполнение требований БУ и контроля, несоблюдение которых явилось одной из причин скрытых злоупотреблений.

Лекция №3.

Стандарты аудиторской деятельности.

Цели и основные принципы стандартов.

Цели:

  1. обеспечивать высокое качество аудиторской проверки

  2. содействуют внедрению в практику научных достижений

  3. помогают пользователям понять процесс проверки

  4. создают общественный престиж профессии

  5. устраняют контроль со стороны государства

  6. помогают аудитору вести переговоры с клиентами

Принципы:

  1. аудит. стандарты формируют единые основополагающие требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении

  2. аудит. стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определение меры ответственности аудитора

  3. стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора, вопросы методологии, а так же основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

Аудитор, который отступает от стандартов, должен обосновывать причину.

Структура стандарта.

1 раздел. Общие положения стандарта

2 раздел. Понятие и определение стандарта

3 раздел. Сущность тематики стандарта

4 раздел. Практические приложения

ПСАД правила (стандарты) аудиторской деятельности.

ПСАД представляет собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности. Делятся на:

  1. федеральные ПСАД (утверждающиеся правительством РФ)

  2. внутренние ПСАД (действуют в профессиональных аудиторских объединениях, которые в праве, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным ПСАД)

  3. правила и стандарты индивидуальных пр/пр и аудиторских организаций

На основе перевода международных стандартов аудита были разработаны проекты первой группы новых федеральных ПСАД. Туда входит:

  1. цель и основные принципы аудита БО

  2. документирование аудита

  3. планирование аудита

  4. существенность в аудите

  5. аудиторские доказательства

  6. аудиторское заключение БО

  7. оценка рисков и внутренний контроль

  8. внутренний контроль качества работы аудитора

  9. аффинированные лица

  10. события после отчетной даты

  11. применимость допущения непрерывности аудита

  12. образование аудита

Первые 6 – утверждены постановлением правительства РФ от 23.09.2002г №696 «Об утверждении федерального ПСАД» (с изменениями и дополнениями от 4.07.2003г)

Внутрифирменные аудиторские стандарты составляют важнейшую часть организационно-распорядительной организации и все с-мы внутреннего контроля аудиторской организации. Внутренние стандарты составляют определенные блоки, которые можно представить в следующем виде:

  1. стандарты, определяющие структуру аудиторской организации, ее технологию

  2. стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положение российских правил

  3. методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам БУ

  4. стандарты, определяющие организацию сопутствующих аудиторских услуг

Наличие с-мы внутрифирменных стандартов и ее методологического сопровождения служат показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Они определяют качество работы и престиж аудиторской организации.

Лекция №4.

Техника и технология проведения аудиторских проверок. Сущность и основные этапы.

Отбор клиентов аудиторской фирмы.

Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки аудиторы и аудиторские фирмы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов.

Процедура отбора клиентов аудиторами:

  1. оценка характера отрасли

  2. оценка цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования его резервов

  3. выяснение особенностей ркуоводителей

  4. предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а так же аудиторного риска

  5. оценка причины смены или смен аудиторов

  6. знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита

  7. выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации, финансовой отчетности потенциального клиента

  8. получение рекомендаций (например, от различных организаций, профессионалов и т.д.)

  9. аналитическая проверка отчетности

  10. предварительное знакомство с состоянием БУ и отчетности, а так же с текущими и предстоящими проблемами потенциального клиента

  11. оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудита к выполнению работы с точки зрения наличия соответствующего персонала, знание отрасли, клиента и т.д.

Если результаты перечисленных или других процедур обнаруживают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной или трудоемкий для аудита, клиенту отказывается в обслуживании.

В аудиторской фирме должны регистрироваться все факты обращения клиентов.

Письмо обязательства аудитора перед клиентом.

Остановив свой выбор на конкретной аудиторской фирме (аудиторе) потенциальный клиент направляет письмо в аудиторскую фирму на проведение аудиторской проверки.

Согласно ст. 435 ГК РФ такое письмо называется офертой.

Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложения, которое достаточно определенно выражает намерение лица, сделавшего его, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение.

Оферта должна содержать существенные условия договора. Она связывает направившее ее лицо с адресатом (аудиторской фирмой или аудитором) с момента ее получения последним.

В случае если потенциальный клиент передумал заключать договор на аудиторскую проверку с данной аудиторской фирмой (аудитором), он направляет аудиторской фирме (аудитору) извещение об отказе от оферты. Если извещение об отказе поступило раньше или одновременно с самой офертой, то последняя считается не полученной аудиторской фирмой. Получив оферту, аудиторской фирме (аудитору) следует дать ответ на нее.

Письмо обязательства о согласии на проведение аудита документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентами, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудиторской проверки степени ответственности перед клиентом.

Письмо обязательства, посланное аудиторской фирмой (аудитором) своему клиенту до начала аудиторской проверки помогает избежать недоразумений и конфликтов на ее заключительной стадии – при формировании окончательного мнения аудитора о достоверности отчетности клиента и составлении аудиторского заключения в принятии решения руководства клиента о внесении или невнесении поправок в отчетность. При первоначальном аудите такое письмо должно обязательно отправляться клиенту.

Основное содержание письма.

    1. Описание объектов аудита (БУ, системы внутреннего контроля, финансовой отчетности)

    2. Определение границ аудита

    3. Перечень видов аудиторских заключений, описание составных частей аудиторского заключения

    4. Определение риска не выявления существенных неточностей или ошибок в учете из-за несовершенства системы внутреннего контроля клиента

    5. Просьба обеспечить беспрепятственный доступ ко всем учетным и иным документам и информации, имеющей значение для аудита

    6. Требование помощи со стороны сотрудников проверяемого экономического субъекта.

Договор об оказании аудиторских услуг.

Независимо от вида аудита: добровольного или обязательного требуется заключение договора на оказание аудиторских услуг. Сторонами данного договора являются исполнитель и заказчик. Исполнителем по данному договору является аудиторская фирма или аудитор. При проведении обязательного аудита аудиторские организации обязаны страховать риск ответственности за нарушение договора. Заказчиком по данному договору является аудиторское лицо, заключившее договор на оказание аудиторских услуг.

К аудируемым лицам относятся:

- юридические лица

- ИП

При заключении этого договора необходимо получить как можно больше информации о предполагаемом партнере. Договор заключается посредством направления оферты одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. Оферта должна содержать существенные условия договора. Основным документом, фиксирующим отношение сторон, является договор. Этот договор является разновидностью договора возмездного оказания услуг. При заключении договора сторонам необходимо обговорить весь перечень услуг, входящих в предмет договора. Условия о предмете договора относятся к числу существенных условий договора оказания аудиторских услуг.

Права и обязанности устанавливаются соглашением сторон, однако основные установлены ФЗ №307-ФЗ. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги, а так же обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности и не в праве передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам, либо разглашать их без письменного соглашения заказчика. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения любой из сторон договора оказание аудиторских услуг наступает гражданско-правовая ответственность. Результатом аудиторской проверки является заключение аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) – официальный документ, предназначенный для пользования финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленные в соответствии с федеральными каналами аудиторской деятельности и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствие порядка ведения его БУ законодательству РФ.

Основные этапы проведения аудиторской проверки:

1 Этап – Подготовка и планирование аудиторской проверки.

Производится ознакомлением с экономикой проверяемого предприятия, оценивается существенность и аудиторский риск, система БУ и система внутреннего контроля, разрабатываются общий план и программа проверки

2 Этап – Выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации.

Проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия

3 Этап – Составление аудиторского заключения.

Оценка результатов проведения аудита и оформление аудиторского заключения

Подготовка и планирование аудиторской проверки производится в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентами, финансово-хозяйственной деятельностью объекта проверки. Дается оценка ее с-мы БУ и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск.

На основе такой оценки определяется содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается так же вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской бригады.

На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирование.

В аудиторском заключении аудитор обобщает результаты проверки, формирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству.

Лекция №5.

Планирование аудита.

1. Предплановая подготовка (получение общей информации о предприятии)

Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели – подтверждение достоверности БО.

Этапы планирования проверки:

    1. Предварительное планирование

Осуществляется до подписания договора. Аудиторская организация знакомится с финансово-хозяйственной деятельностью клиента. На этом этапе оценивается возможность проведения аудита.

Источники получения информации:

  • учредительные документы

  • протоколы заседания совета директоров и других аналогичных органов

  • отчетность

  • контракты

  • договоры

  • материалы налоговых проверок

  • подготовка и составление общего плана