2.3 Расчет и отчетность по налогу на доходы физических лиц

В бухгалтерском учете сумма начисленного налога на доходы физлиц отражается по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

• удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

• удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации;

Дебет 76

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

• удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками вашей организации.

На каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Они представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Также все организации в течение года должны вести учет доходов своих сотрудников в специальной налоговой карточке по форме 1-НДФЛ

Справка составляется на каждого человека, которому организация выплачивала деньги в отчетном году. Это могут быть штатные работники, сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам, учредители, получающие дивиденды, и т.д.

Форма 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" ведется отдельно по каждому человеку, которому организация выплачивала доход. На основании этой карточки заполняется справка о доходах работника по форме 2-НДФЛ.

Сдать справки в налоговую инспекцию можно на дискете или с помощью Интернета. При этом если в организации работают до 10 человек, то справки можно заполнить и вручную (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). Для этого предварительно нужно получить бланки справок в налоговой инспекции. Кроме того, дополнительно составляется два экземпляра реестра (списка) всех справок.

Рассмотрим расчёт НДФЛ на примере Иванова В.П. Иванов В.П. ежемесячно получает в ООО «Магнум» заработную плату: в январе 6290 руб., в феврале 5290 руб., в марте 5290 руб. Следовательно, в справке 2-НДФЛ в поле «январь» должны вписать 6290 руб., в поле «январь-февраль» 11580 руб. (6290 руб.+5290 руб.) и так далее. Доход Иванова В.П., исчисленный с начала года по данному предприятию превысил 20000 руб. в апреле. Так как стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20000 руб. Следовательно, начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб. налоговый вычет не применяется. Иванов В.П. имеет право на ежемесячный стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (400 руб.х3 мес.). Сумма вычета равна 1200 руб. У Иванова В.П. детей нет, поэтому вычет на ребенка в размере 600 руб. применять не будем. Далее рассчитывается общая сумма дохода по месяцам с начала года. Она составляет 69310 руб. (п. 5.2 справки 2-НДФЛ). Чтобы рассчитать облагаемую сумму дохода необходимо от общей суммы дохода вычесть сумму налоговых вычетов (69310 руб.-1200 руб. = 68110 руб.). Исчисленная и удержанная сумма налога составляет 8854 руб. (68110 руб.х13%).