35.Учет у лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего имущества дебетуют сч 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» и кредитуют сч 76 субсчет «Арендные обязательства». Стоимость поступившего имущества и затраты, связанные с его получением, списываются с Кр сч 08 в Дт сч 01 субсчет «Арендованные основные средства». Начисление амортизации происходит с возможным применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не свыше 3, и отражается по Дт сч издержек производства в корреспонденции со сч 02 субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг». Когда задолженность лизингополучателя, отраженная по Кр сч 76 субсчет «Арендные обязательства», будет полностью погашена, имущество будет считаться выкупленным, что означает переход права собственности к лизингополучателю. При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя производ. след. записи: Дт 01 субсчет «Собственные основные сред-ва», Кр 01 «Арендованные основные сред-ва», Дт 02 субсчет «Амортизация арендованного имущества», Кр 02 субсчет «Амортизация собственных основных сред-в». В случае возврата лизингового имущества, числящегося на балансе лизингополучателя, при условия погашения всей суммы, предусмотренной договором, отраж. след. записи: 1) возвращено лизинговое имущество Дт 91 Кр 01; 2) отражена сумма амортизации Дт 02 Кр 91. Если возвращается имущество при условии не полного погашения его стоимости, то дебетовое сальдо по сч 91 «Прочие доходы и рас-ды» следует отнести на сч 99 «Прибыли и убытки». При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета.

В случае если имущество учитывается на балансе у лизингодателя, то в учете лизингополучателя провод. след. записи: 1) Дт 001 принято на забалансовый учет лизинговое имущество; 2) Дт 20, 25, 26, 44, Кр 76 начислены лизинговые платежи за отчетный период; 3) Дт 19 Кр 76 отражен НДС с суммы лизингового платежа; 4) Дт 76 Кр 51 перечислены лизинговые платежи; 5) Дт 68 Кр 19 по лизинговым платежам списан в зачет. При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода прав собственности списывается с забаланс. сч. 001»Арендованные основные сред-ва» и делается запись Дт 01 субсчет «Собственные основные сред-ва» Кр 02.

36.Освобождение от исполнения обязанностей плательщика ндс по экспортным сделкам предприятий

Освобождение экспорта от НДС До настоящего времени, согласно подпункту "а" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.91 №1992-1 " О налоге на добавленную стоимость", от НДС освобождались экспортируемые товары, как собственного производства, так и приобретенные, т.е. предоставлялась льгота собственнику экспортного товара, в том числе реализующему товары на экспорт через посреднические организации по договорам комиссии и (или) поручения, осуществившему фактический вывоз товара в указанном таможенном режиме за пределы государств-участников СНГ.         Предприятия, поставлявшие продукцию на экспорт, не являлись плательщиками НДС в бюджет по реализации этой продукции и получали возмещение из бюджета входного НДС, уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, стоимость которых относилась на издержки производства и обращение, после предоставления в налоговые органы документов, подтверждающих реальный экспорт товаров.         [Теперь фактическое освобождение от НДС, согласно 2 части НК, будет производиться в порядке налогообложения по налоговой ставке НДС 0% -- при условии реализации товаров в режиме экспорта и фактического вывоза за пределы территории РФ, а также предоставления в налоговые органы необходимых документов…].        Необходимые документы Перечень документов, в обязательном порядке предъявляемых в налоговые органы для обоснования льгот, был установлен пунктом 22 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 №39 "О порядке исчисления и уплаты НДС":         Согласно этому перечню в налоговые органы представляются:         1) Контракт (копия)         2) выписка банка         3) грузовая таможенная декларация (копия)         4) транспортная накладная, любой документ, свидетельствующий о пересечении границы (копия)         Рассмотрим существующий порядок и его изменение по каждому документу.

Контракт Предъявляется заверенная в установленном порядке копия контракта или сам контракт российского юридического лица-налогоплательщика с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров.         При поставке экспортируемых товаров через посредническую организацию для обоснования освобождения от НДС собственник товаров должен предъявить договор комиссии или поручения о поставке указанных товаров на экспорт и копию контракта, заверенную в установленном порядке, организации-посредника с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров.         [В новой редакции НК РФ данный пункт остается неизменным.        Выписка банка Предъявляется выписка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированныйо в налоговых органах, если иное не установлено законодательством.         [Данный пункт второй частью НК дополнен следующим: в случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка, подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, а также приходные кассовые ордера (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя указанных товаров.]         По старым номам зачисление предприятиями-экспортерами валютной выручки на счета в уполномоченных банках на территории РФ было обязательным условием осуществления экспортных операций, согласно ч.1 ст.5 Закона РФ от 09.10.92 №3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" и п.8 Указа Президента РФ от 14.06.92 №629 " О частичном изменении порядка обязательной продажи валютной выручки и взимания экспортных пошлин".         [Теперь, согласно ст.165 НК, допускается незачисление: в случае незачисления валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в порядке, предусмотренном законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле) -- налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ.]         В случае реализации на экспорт товаров (работ, услуг) через посреднические организации, предприятием-экспортером в обязательном порядке до сих пор предоставлялась также копия выписки банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанных товаров на счет посредника (комиссионера, поверенного и т.д.) заверенной в установленном порядке.         Эта же норма есть и во второй части НК.        Особенности многосторонних сделок Согласно п.6 Указа Президента РФ от 18.08.96 №1212 " О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного обращения" агентские договоры ( договоры комиссии по сделкам на поставку товаров), совершаемые комиссионером от своего имени, но в интересах и за счет комитента, должны предусматривать перечисление в течение 3-х банковских дней на расчетный счет комитента всего полученного комиссионером дохода по этим сделкам, за исключением вознаграждения, предусмотренного договором.         Если оплата за экспортируемый товар производится третьим лицом, то согласно ст.154 главы 9 ГК РФ речь должна идти о многосторонней сделке и многостороннем контракте. Контракт должен быть заключен между российским юридическим лицом-налогоплательщиком и иностранным лицом (покупателем) и с третьей стороны лицом, оплачивающим экспортный товар.         Льготный режим налогообложения, а также возмещение "входного" НДС по экспортируемым товарам могут быть предоставлены предприятию только после получения им всей суммы, причитающейся по контракту с иностранным партнером. Частичное выполнение контракта российским предприятием не является основанием для получения экспортной льготы.         Следует учитывать, что все авансовые платежи, полученные российскими предприятиями от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, облагаются НДС, который подлежит зачету после подтверждения реального экспорта товаров (в установленном порядке). Кроме того, согласно ст.162 второй части НК налоговая база определяется с учетом авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, кроме товаров (работ), реализуемых на экспорт, длительность производственного цикла изготовления (выполнения) которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ).         При реализации товаров (работ, услуг) на экспорт по внешнеторговым бартерным договорам, предусматривающим обмен эквивалентными по стоимости товарами (работами, услугами) без использования денежных или иных платежных средств, вместо выписок из банка должно быть представлено документальное подтверждение ввоза импортных товаров (работ, услуг) на территорию РФ, получаемых по бартеру.         Документ должен подтверждать приходование полученного от иностранного партнера товара на балансе российского экспортера.         Эквивалентность взаимных поставок и цена приобретения товаров определяются на основе договора (контракта) с инофирмой. При этом согласно п.1 ст.4 Закона РФ от 06.12.91 №1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" в налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию РФ, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам -- и сумма акциза.

37.  Особенности исчисления акцизов при экспорте готовой продукции и товаров Организациям, осуществляющим экспортные операции со спиртом, спиртосодержащей и алкогольной продукцией, пивом, табачной продукцией, легковыми автомобилями и мотоциклами, бензином и моторными маслами – иными словами, с товарами, признаваемыми подакцизными согласно статье 181 Налогового кодекса РФ – необходимо обратить особое внимание на главу 22 Налогового кодекса РФ. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса РФ реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ (с учетом потерь в пределах норм естественной убыли), а также отдельные операции с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта (предусмотренные в подп. 2, 3 и 4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ) освобождаются от налогообложения акцизами. Правда, для того, чтобы воспользоваться данным освобождением, необходимо исполнить все требования, предусмотренные статьей 184 Налогового кодекса РФ. В частности, в данной статье предусмотрено следующее. 1. Вообще не уплачивать акциз при экспорте подакцизных товаров согласно пункту 2 статьи 184 Налогового кодекса РФ можно только в том случае, если организация может представить в налоговую инспекцию поручительство банка или банковскую гарантию, предусматривающую обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления данной организацией в порядке и сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней. 2. Если же организация получить такую гарантию или поручительство банка не может, ей необходимо уплатить акциз по экспортной сделке в общеустановленном порядке – т.е. так же, как при реализации подакцизных товаров на территории РФ. Правда, уплаченные таким образом суммы акциза подлежат возмещению на основании пункта 3 статьи 184 Налогового кодекса РФ и в порядке, предусмотренном статьей 203 Налогового кодекса РФ, после представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Какими документами необходимо подтверждать факт экспорта для получения освобождения от уплаты акцизов В соответствии с пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза организация-экспортер обязана представить в налоговую инспекцию по месту своей регистрации в течение 180 дней со дня реализации данных товаров следующие документы: 1) контракт или копию контракта организации-экспортера с контрагентом на поставку подакцизных товаров; 2) платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет организации-экспортера в российском банке; 3) грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и пограничного таможенного органа (т.е. российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ); 4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ (а при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государством – участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров). Обратите внимание – мы привели общий перечень документов для ситуации, когда организация экспортирует подакцизные товары, не являющиеся нефтепродуктами, самостоятельно и получает выручку непосредственно от покупателя. На практике возможны различные частные ситуации, порядок действий в которых также прописан в пункте 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ. В частности, в случае, если экспорт осуществляется через посредника, необходимо по первому пункту представлять посреднический договор или его копию, контракт или копию контракта между данным посредником и зарубежным контрагентом, а по второму пункту – платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают поступление выручки на счет посредника. Или если, например, выручка от экспорта поступила не от иностранного покупателя, с которым заключен контракт, а от третьего лица, то помимо платежных документов и выписки банка дополнительно представляются договоры поручения по оплате товаров между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж. А если валютная выручка не поступила на валютный счет организации, но это произошло в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством РФ, организация-экспортер должна представить в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территорию РФ. Также в пункте 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ особо прописан порядок оформления документов при экспорте подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья, а также при вывозе нефтепродуктов трубопроводным и морским транспортом. В соответствии с пунктом 8 статьи 198 Налогового кодекса РФ в случае, если организация не может представить вышеуказанные документы или предоставляет их в неполном объеме, она обязана уплатить акциз с данной сделки в порядке, установленном в отношении операций с подакцизными товарами на территории РФ. Правда, если впоследствии организация сможет предоставить в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы акциза подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 203 Налогового кодекса РФ.