3. Учет выпущенных облигаций и выданных финансовых векселей.
В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выпуска и продажи облигаций, выдачи векселей.
Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в зависимости от срока погашения, который установлен договором.
По размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность:
а) при размещении облигаций по цене, превышающей номинальную стоимость: Д-т 51, К-т 66, 67 - на номинальную стоимость облигаций; Д-т 51, К-т 98 - на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью. Сумма, отнесенная на счет 98, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы": Д-т 98, К-т 91;
Пример. Организация выпустила и разместила облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 шт.
Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.
Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1 500 000 руб. Срок займа - 1 год.
Размещение облигаций производилось по цене 1,2 от номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1 800 000 руб. (1200 руб. х 1500 шт.), то есть на 300 000 руб. больше номинальной стоимости займа.
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Кор. счетов |
Сумма, тыс. руб. |
|
дебет |
кредит |
|||
1 |
Размещен облигационный заем |
51 |
66 |
1500 |
2 |
Отражено превышение цены размещения займа над номинальной стоимостью |
51 |
98/1 |
300 |
3 |
Равномерно производится признание дохода (300 000 руб. : 12 мес.) |
98/1 |
91/1 |
25 |
4 |
Погашен заем |
66 |
51 |
1500 |
б) при размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости: Д-т 51, К-т 66, 67 - на сумму полученных денежных средств. Разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций: Д-т 91, К-т 66, 67.
Причитающиеся по облигациям проценты к уплате учитываются в составе прочих расходов и отражаются в учете записью: Д-т 91, К-т 66, 67.
Пример. Общество разместило облигации с дисконтом 40%, то есть по 600 руб. за облигацию (1000 руб. - 1000 руб. х 40%). Всего было получено 900 000 руб. (600 руб. х 1500 шт.), что на 600 000 руб. меньше номинальной стоимости займа.
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Кор. счетов |
Сумма, тыс. руб. |
|
дебет |
кредит |
|||
1 |
Размещен облигационный заем |
51 |
66 |
900 |
3 |
Доначислена часть превышения номинальной стоимости над ценой размещения (600 000 руб. : 12 мес.) |
91/2 |
66 |
50 |
4 |
Погашен заем |
66 |
51 |
1500 |
Таким образом, к моменту погашения облигаций сумма задолженности по облигационному займу будет отражена в бухгалтерском учете эмитента в размере номинальной стоимости займа.
При погашении облигационного займа делается запись: Д-т 66, 67, К-т 51.
При выпуске финансовых векселей векселедатель может разместить вексель с дисконтом или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости:
Д-т 51, 52, К-т 66, 67 - на фактически полученную сумму денежных средств при выдаче векселя;
Д-т 91, К-т 66, 67 - на сумму причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта.
Учет (дисконтирование) векселя означает получение у банка кредита под залог векселя.
Это дает право банку осуществлять все права по векселю - предъявлять вексель к оплате, получать по нему платеж и т.п. Продать такой вексель банк не вправе. Следовательно, собственником векселя остается организация и с баланса он не снимается.
Для учета расчетов с банками по операциям учета (дисконта) векселей со сроком погашения не более года к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" открывается отдельный субсчет.
Пример. В качестве оплаты за реализованную продукцию Общество получило от покупателя вексель номинальной стоимостью 1320 тыс. руб. со сроком оплаты через месяц. Под залог этого векселя Общество взяло кредит в обслуживающем банке на срок до даты оплаты векселя (1 месяц) под 12 % годовых.
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Кор. счетов |
Сумма, тыс. руб. |
|
дебет |
кредит |
|||
1 |
Реализована продукция |
62 |
90 |
1320 |
2 |
Получен собственный вексель покупателя |
62/вп |
62 |
1320 |
3 |
Вексель дисконтирован в банк в качестве обеспечения кредита |
009 |
|
1320 |
4 |
Получена сумма кредита |
51 |
66/1 |
1320 |
5 |
Начислены проценты (1320*12%/12 мес.) |
91/2 |
66/2 |
132 |
6 |
Погашен кредит и проценты по нему |
66/1 |
62 |
1320 |