Тема 7. Учет финансовых вложений.

1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

2. Учет инвестиций в акции и облигации

3. Учет вкладов в уставный (складочный) капитал других организаций

4. Учет займов, предоставленных другим организациям

5.Учет финансовых вложений по договору простого товарищества

Нормативный документ: Приказ Минфина рф от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" пбу 19/02"

1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

К бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений принимаются активы одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

1. Наличие надлежаще – оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финанасовые вложения и на получение денежных средств, вытекающие из этого права.

2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями.

3. Способность приносить организации экономические выгоды или доход в будущем.

К финансовым вложениям относят:

1. Государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций.

2. Вклады в уставные капиталы других организаций.

3. Предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в других организациях.

4. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

5. Вклады организации товарища, по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям не относят:

1. Собственные акции, выкупленные у акционеров (сч.81).

2. Векселя, выданные организацией при расчетах за проданные товары.

3. Вложения организации в недвижимое имущество.

4. Драгоценные металлы, произведения искусства и другие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Ценные бумаги классифицируют:

1. По эмитентам:

• Государственные (муниципальные)

• Коммерческие

2. В зависимости от прав, вытекающих из ценных бумаг:

• Долевые (акции)

• Долговые (векселя, облигации)

3. По срокам:

• Долгосрочные (свыше 1 года)

• Краткосрочные

Оценка финансовых вложений :

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость формируется в зависимости от способа приобретения:

1. приобретение за плату по сумме фактических затрат, связанных с приобретением.

2. безвозмездное поступление по текущей рыночной стоимости

3. получение в качестве вклада в УК по согласованной стоимости сторон, если иное не установлено законодательством.

4. в обмен на иное имущество по стоимости переданного имущества или подлежащего передаче.

В период нахождения финансовых вложений на балансе для целей отражения в бухгалтерской отчетности финансовые вложения разделяют на 2 группы:

1. рыночные финансовые вложения, которые котируются на специальных аукционах и котировки которых регулярно публикуются.

2. нерыночные финансовые вложения.

Оценка финансовых вложений на дату состояния бух. отчетности.

Рыночные финансовые вложения	Нерыночные финансовые вложения
Отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по рыночной стоимости Д58 К51 – приобретение акций 1000 31.12 – 1500 – рыночная стоимость Д58 К 91/1 - 500 – дооценка акций Следующая отчетная дата – рыночная стоимость – 1300 . Д91/2 К58 - 200 - уценка акций.	На отчетную дату организация проводит проверку на обесценение и в случае: существенного устойчивого снижения расчетной рыночной стоимости организация создает резерв под обесценение финансовых вложений: Д91/2 К59 В случае создания резерва финансовые вложения отражаются в балансе за вычетом резервов.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты, в составе прочих расходов или доходов.

Пример. Первоначальная стоимость облигации – 2400 рублей, номинальная стоимость – 2000 рублей, срок обращения облигации – 2 года, доход выплачивается 1 раз в год из расчета 15% годовых. Часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций можно списать за счет суммы причитающегося дохода.

Доходы по облигации:

Д = (Н*С)/(К*100), где

Н – номинальная стоимость

С – ставка дохода по облигации в %

К – количество выплат в год.

Σ год. дохода = (2000*15)/(1*100) = 300

Рассчитаем часть разницы, покрываемую за счет дохода:

Ч = (П-Н)/(К*О), где

Ч – часть разницы

П – первоначальная стоимость

Н – номинальная стоимость

К – количество выплат

О – срок обращения облигации

Ч = (2400-2000) /(1*2) = 200

№п/п	Содержание хозяйственных операций	Д	К	Σ
1.	На дату приобретения облигации	58	51	2400
2.	На дату получения дохода:
2.1.	-- на часть разницы, покрываемой за счет дохода	76	58	200
2.2	-- на сумму оставшегося дохода получено р/с	76	91/1	100
3.	-- на сумму полученного дохода	51	76	300
	И так далее, в течение срока обращения
4.	Погашение облигации после срока обращения	51	58	2000

Такая методика списания разницы устанавливается в учетной политике организации и применяется исключительно при следующих условиях:

1. по долговым ценным бумагам

2. при наличии периодичного дохода по ценным бумагам

3. по нерыночным ценным бумагам

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. Эта информация раскрывается в пояснительной записке; она носит справочный характер для пользователей отчетности. Никакие записи в бухгалтерском учете в связи с этим не производятся.

Под дисконтированной стоимостью понимается величина приведенных на момент составления отчетности будущих денежных поступлений или их эквивалентов (п. 9.2 Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России).

Пример. Общество предоставило беспроцентный заем в размере 700 000 руб. на три года. Средний уровень инфляции составляет 8%. Рассчитаем дисконтированную стоимость денежных средств на момент возврата займа при условии, что он осуществляется в конце срока:

Таким образом, предоставление беспроцентного займа принесет организации через три года убыток в размере 144 317 руб.

Поэтому беспроцентные займы предоставляются только связанным сторонам.