Тема 9. Учет расчетов по кредитам и займам.

1. Учет кредитов банка и затрат по их обслуживанию.

2. Учет займов и затрат по обслуживанию.

3. Учет выпущенных облигаций и выданных финансовых векселей.

Нормативный документ: Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам и затрат по их обслуживанию". ПБУ 15/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. N 107н.

1. Учет кредитов банка и затрат по их обслуживанию.

Организация может привлекать денежные средства на возвратной и безвозвратной основе. Средства, полученные на возвратной основе, формируют кредиторскую задолженность.

Заемные денежные средства могут поступать по следующим направлениям:

1. по средствам полученных кредитов,

2. по средствам полученных займов,

3. по средствам выданных финансовых векселей и выпущенных облигаций.

Общими признаками заемных средств являются условия их получения:

1. возвратность

2. срочность

3. платность

Отличительные особенности кредитов и займов заключаются в следующем:

1. Предметом договора кредита могут быть только денежные средства.

предметом договора займа могут быть также и вещи.

2. По кредитному договору стороной сделки выступает кредитная организация,

заем может предоставить любое юридическое или физическое лицо.

3. Кредитный договор является обязательственным договорам.

Договор займа свидетельствует о факте передаче денежных средств.

4. Договор займа вступает в силу с момента передачи денежных средств.

Кредитный договор вступает в силу с момента подписания.

Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию ведется в соответствии с ПБУ №15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

В соответствии с этим ПБУ основная сумма обязательства по полученному займу или кредиту отражается в бухгалтерском учете организацией заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора в сумме, указанной в договоре.

Погашение основной суммы обязательства отражается в бухгалтерском учете обособлено от суммы расходов по кредитам и учитывается как уменьшение кредиторской задолженности.

В бухгалтерской отчетности кредиты подразделяются на:

1. краткосрочные (счет 66)

2. долгосрочные (счет 67)

Получение кредита оформляется записью Д 51,52 К 66,67.

Погашение кредита оформляется записью Д 66,67 К 51,52.

В процессе получения и использования кредита организация несет расходы, которые делятся условно на 2 группы:

1. проценты по кредитам

2. дополнительные расходы, непосредственно связанные с получением и обслуживанием кредита. К таким расходам можно отнести:

- расходы по открытию кредитной линии,

- плату за не использование выделенного лимита,

- плату за обслуживание ссудного счета,

- другие виды платежей.

Учет процентов по кредитам

Проценты, причитающиеся к оплате включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий договора. Проценты могут учитываться исходя из условий договора, если такое включение существенно не отличается от равномерного.

Проценты по кредиту отражаются в составе:

1. стоимости инвестиционного актива

Д08 К 66/2,67/2

2. В составе прочих расходов организации.

Д91/2 К 66/2,67/2

Под инвестиционном активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на сооружение, изготовление или приобретение.

К инвестиционным активам относят:

1. Объекты незавершенного производства и строительства, которые в последствии будут приняты заемщиком к учету в качестве основных средств;

2. земельные участки;

3. нематериальные активы,

4. иные внеоборотные активы.

Проценты включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

1. расходы по приобретению, изготовлению или сооружению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете.

2. расходы по займам и кредитам подлежат признанию в бухгалтерском учете.

3. начаты работы по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, за месяцем прекращения приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива.

В случае если организация начала использовать инвестиционный актив для производства продукции, несмотря на незавершенность работ по приобретению, то проценты прекращают включаться в стоимость актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива.

При приостановке приобретения, сооружения и(или) изготовления инвестиционного актива на длительный период, (более 3-х месяцев), проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления.

В указанный период проценты относят к прочим расходом, а при возобновлении процесса приобретения или изготовления проценты относят к прочим расходам, а при возобновлении процесса приобретения или изготовления проценты снова включаются в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления процесса приобретения.

Не считается периодом приостановки срок, в течение которого производилась согласование технических или организационных вопросов, возникших в процессе приобретения.

Чаще всего проценты за кредит рассчитываются по формуле простых процентов и погашаются ежемесячно.

Если сумма основного долга погашается в срок, установленный договором, то проценты рассчитываются по формуле.

П=(К*Д*С)/(100%*365), где:

П – сумма процентов,

К- сумма кредита,

Д- число дней, за которые рассчитываются проценты,

С- ставка процентов по кредиту в год.

Пример:

Организация получила кредит в размере 1 млн. руб. под 12% годовых сроком на 2 года на приобретение основного средства.

Основное средство признано инвестиционным активом.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Д	К	Σ,тыс. руб.
15.01 15.01 31.01 10.01 11.02 15.02 28.02 31.03 31.03 30.04 Окончание договора	Получен кредит Кредит перечислен на предоплату за оборудование Начислены и перечислены проценты за январь (1000*12%*15дн)/(100%*365)= 4,932 Получено оборудование, требующее монтажа Оборудование передано в монтаже Отражены затраты по монтажу оборудования Начислены и перечислены проценты за февраль (1000*12%*28дн)/(100%*365)=9,205 Начислены и перечислены проценты за март: (1000*12*31)/(100*365)=10,192 Объект принят к учету в качестве основного средства Начислены и перечислены проценты за апрель (1000*12%*30дн)/(100%*365)= Погашен кредит	51 60/2 91/2 67/2 07 08 08 08 67/2 08 67/2 01 91/2 67/2 67/1	67/1 51 67/2 51 60/1 07 60 67/2 51 67/2 51 08 67/2 51 51	1000 1000 4,932 4,932 1000 1000 150 9,205 9,205 10,192 10,192 1024,329 9,863 9,863 1000

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

Пример. Организация взяла кредит в банке на строительство здания в сумме, значительно превышающей ее потребности на ближайшие три месяца. Это было сделано с целью существенного снижения процентной ставки по кредиту.

Руководство организации приняло решение разместить временно свободные денежные средства на депозите в банке. Ежемесячная сумма процентов к уплате - 450 000 руб., к получению - 180 000 руб.

Указанные операции отражаются следующими проводками:

Д-т 76 К-т 91/1 - 180 000 руб. - сумма процентов по депозиту отражена в составе прочих доходов;

Д-т 91/2 К-т 67/2 - 180 000 руб. - отражена сумма процентов в составе прочих расходов;

Д-т 08/3 К-т 67/2 - 270 000 руб. (450 000 - 180 000) - проценты по заемным средствам, уменьшенные на доходы, полученные от размещения временно свободных средств кредита, отнесены на увеличение стоимости инвестиционного актива.