2. Учёт поступления и наличия основных средств

Учет основных средств в организациях и на предприятиях ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов.

В настоящее время аналитический учет базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации. (16)

Для первичного учета основных средств используются следующие унифицированные формы:

1. Акт о приеме-передаче основных средств, кроме зданий и сооружений (ф. № ОС-1, прил. № 1), применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов: поступивших за плату от других организаций, полученных в безвозмездное пользование, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, полученных в хозяйственное ведение или оперативное управление и др. Акт используется для учета ввода объектов в эксплуатацию, внутреннего перемещения основных средств, передачи со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также выбытия при их продаже, передаче и др. (6)

При оформлении приемки объекта акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии, а затем вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию. Акт утверждается руководителем организации. Выбытие основных средств оформляется аналогичным актом (накладной) с отражением в инвентарной карточке учета основных средств. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двух экземплярах: первый — с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию; второй — структурному подразделению-сдатчику. (15)

2. Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. № ОС-1а).

3. Акт о приеме-передаче группы объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-16).

4. Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2).

5. Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, после реконструкции, модернизации. Акт подписывается представителем принимающего подразделения и представителем подразделения, выполнившего работы по ремонту (реконструкции, модернизации). При выполнении работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах: первый — остается в организации; второй — передается производителю работ. Оформленные акты сдаются в бухгалтерию, а в технический паспорт объекта вносятся необходимые изменения в раздел характеристики объекта. Акт, подписанный главным бухгалтером, утверждается руководителем организации. (11)

6. Акт о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4, прил. № 2) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость оставшихся материальных ценностей отражаются в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания». (6)

7. Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие объекта с учета в автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй — остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после списания. (12, с. 95)

8. Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6, прил. № 3) применяется для пообъектного учета всех видов основных средств. Заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт, дооборудование основных средств. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта (достройка, дооборудование и т. п.) может быть открыта новая карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

9. Акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14) составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, в ее состав включается представитель монтажной организации (при проведении монтажных работ подрядным способом).

10. Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15) выписывается в двух экземплярах для передающей и принимающей сторон.

11. Акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16) подписывается представителями заказчика, подрядчика и организации — изготовителя оборудования. (12, с. 97)

Унифицированные формы первичной учетной документации распространяются на все коммерческие организации (кроме кредитных и бюджетных).

Основные средства поступают в результате:

• приобретения за плату,

• сооружения, изготовления,

• внесения учредителями в счёт вкладов в уставный капитал,

• получения по договору дарения и иным безвозмездным основаниям, имеются и другие пути пополнения имущества организации основными средствами.

Рассмотрим и проанализируем все источники поступления объектов основных средств. Учёт строительства объектов основных средств. Строительство объектов основных средств может осуществляться подрядным или хозяйственным способом. В бухгалтерском учёте это отражается следующим образом(8, с. 245) (табл.2.1)

Таблица 2.1

Учёт строительства объектов основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	С умма	П роводка Д К
1.	Приняты к оплате счета подрядных организаций за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства НДС 18% Итого:	30 000 5 400 35 400	08.3 19.1		60
2.	Принят НДС к зачёту	5 400	68		19.1
3.	Израсходованы материалы при строительстве основных средств хозяйственным способом	10 000	08.3		10.1
4.	Начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве объектов основных средств	50 000	08.3		70
5.	Начислены налоги социального страхования на заработную плату работников, участвующих в строительстве: -соц.страхование 3,2% -пенсионный фонд20% -фонд медиц.страхования 2,8% -страхование от несчастных случаев 0,2% Итого:	1 600 10 000 1 400 100 13 100	08.3		69.1 69.2 69.3 69.4 69
6.	Начислена сумма амортизации по объектам основных средств, эксплуатируемым в строительстве	5 000	08.3		02
7.	Списаны общехозяйственные расходы в доле, приходящейся на строящийся хозяйственным способом объект по установленной базе распределения	15 000	08.3		26
8.	Объект основных средств принят к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости	123 100	01	08.3

Рассмотрим учёт основных средств, внесённых в уставных капитал организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесённых в счёт вклада в уставный капитал организации, признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями организации, и дополнительные расходы, связанные с доставкой, установкой и государственной регистраций объектов основных средств . (2, п.8,12)

Приведём бухгалтерские проводки, отражающие факт поступления объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал. (табл.2.2)

Таблица 2.2

Учёт поступления объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	С умма	Проводка Д К
1.	Сформирован уставный капитал общества	100 000	75.1	80
2.	В счёт вклада в уставный капитал вносится объект основных средств по денежной оценке, согласованной с учредителями	50 000	08.4	75.1
3.	Приняты к учёту расходы, связанные с доставкой и государственной регистрацией объекта НДС 18% Итого:	5 000 900 5 900	08.4	60
4.	Принят к зачёту НДС	900	68	19.1
5.	Объект основных средств, внесённый в счёт вклада в уставный капитал, принят к бухгалтерскому учёту	55 000	01	08.4

Рассмотрим следующий вид поступления основных средств - учёт безвозмездного поступления основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и другим безвозмездным основаниям, признаётся текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту (2, п. 10).

При определении рыночной стоимости могут быть использованы:

• данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

• экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Затраты по доставке объектов основных средств, полученные безвозмездно, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Приведём бухгалтерские проводки, отражающие факт безвозмездного поступления объекта основных средств. ( табл.2.3 ) (10, с. 45)

Таблица 2.3

Учёт безвозмездного поступления основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Проводка
			Д	К
1.	Отражено основное средство полученное по договору дарения в составе вложений во внеоборотные активы	18000	08.4	98.2
2.	Отражена стоимость ремонта объекта основных средств	3 400	08.4	60
3.	Отражен НДС со стоимости ремонтных работ	612	19	60
4.	Введено в эксплуатацию основное средство	21 400	01	08.4
5.	Произведена оплата ремонта, выполненного сторонней организацией	4012	60	51
6.	Принят к вычету НДС со стоимости работ по ремонту объекта основных средств	612	68	19

Первоначально стоимость полученных безвозмездно основных средств относится на доходы будущих периодов, а затем по мере начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно относятся на внереализационные доходы. Начислять амортизацию безвозмездно полученным объектам позволяет ПБУ 6/01.

Также рассмотрим приобретение основных средств по договору мены.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, признаётся стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров,(ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). (2, п. 11)

Приведём бухгалтерские проводки, отражающие факт приобретения основных средств по договору мены. (табл.2.4)

Таблица 2.4

Приобретение основных средств по договору мены

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Проводка
			Д	К
1.	Отражена задолженность перед поставщиком по договору мены за основные средства в сумме, равной стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией НДС 18% Итого:	100 000 18 000 118 000	08.4 19.1	60
2.	Отражены прочие расходы, связанные с приобретением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию. НДС 18% Итого:	10 000 1 800 11 800	08.4 19.1	76
3.	Приняты к учету основные средства.	110 000	01	08.4
4.	Отражена задолженность за поставленную в исполнение обязательств по договору мены продукцию (товары, работы, услуги)	129 800	62	90.1
5.	Отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены	129 800	60,76	62
6.	После исполнения обязательств по договору мены и принятия к учету основных средств предъявлен к вычету НДС по принятым к учету основных средствам	19 800	68	19.1

Приобретение основных средств в обмен на другое имущество – это не что иное, как покупка имущества за плату с изменением формы платежа.

Первоначальная стоимость имущества, полученного по договору мены, включает в себя договорную стоимость обмениваемого имущества, а также все затраты по доставке, установке и государственной регистрации.(11)