2. Бухгалтерский учёт наличия и движения основных средств

2.1 Оценка основных средств

Оценка основных средств оказывает влияние на себестоимость продукции, ценообразование, налогообложение имущества организации и на показатели, характеризующие финансовое состояние. Поэтому очень важно достоверно определить первоначальную стоимость основных средств. (8, с. 137)

В учётной политике организации, прежде всего, необходимо в соответствии с требованиями нормативных документов бухгалтерского учёта установить:

• правила отнесения поступающих средств труда к основным средствам как объектам бухгалтерского учёта;

• порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способов их поступления;

• порядок исчисления и включения в первоначальную стоимость объектов основных средств невозмещаемых налогов и сборов.

Для учёта затрат на приобретение объектов основных средств предназначен счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» и его субсчета:

08.1 «Приобретение земельных участков»;

08.2 «Приобретение объектов природопользования»;

08.3 «Строительство объектов основных средств»;

08.4 «Приобретение объектов основных средств».

Основные средства поступают в результате приобретения за плату, сооружения, изготовления, внесения учредителями в счёт вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и иным безвозмездным основаниям; имеются и другие пути пополнения имущества организации основными средствами. (10, с. 63)

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. (2)

В состав фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, включаются (8, с. 256):

• суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором поставки за приобретённые объекты основных средств (дебет 08.1 «Приобретение земельных участков», 2 «Приобретение объектов природопользования», 4 «Приобретение объектов основных средств», кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»).

• суммы, уплачиваемые подрядчику за выполненные и сданные работы по договору строительного подряда и иным договорам (дебет 08.3 «Строительство объектов основных средств» кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»)

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств (дебет 08.1«Приобретение земельных участков» , 2 «Приобретение объектов природопользования», 4 «Приобретение объектов основных средств» кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами »)

• суммы регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведённых в связи с приобретением прав на объект основных средств (дебет 08.1 «Приобретение земельных участков», 2 «Приобретение объектов природопользования»,4 «Приобретение объектов основных средств», кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами »)

• суммы таможенных пошлин и иных платежей (дебет 08.4 «Приобретение объектов основных средств» кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»)

• суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств, например НДС, акциза (дебет 08.1 «Приобретение земельных участков» , 2 «Приобретение объектов природопользования», 4 «Приобретение объектов основных средств», кредит 19 «НДС по приобретённым ценностям»)

• суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретён объект основных средств (дебет 08.1 «Приобретение земельных участков», 2 «Приобретение объектов природопользования»,4 «Приобретение объектов основных средств», кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»)

• суммы других затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию (дебет 08.1 «Приобретение земельных участков», 2 «Приобретение объектов природопользования»,4«Приобретение объектов основных средств», кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»).

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

В бухгалтерском учёте приобретение объектов основных средств за плату отражается на основе акцептованного счёта-фактуры, накладной, акта приёмки-передачи.

На сумму НДС по приобретённым объектам составляется бухгалтерская проводка:

Дебет 19.1 «НДС при приобретении основных средств» кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

К зачёту входящий НДС по приобретённым основным средствам принимается после фактической оплаты поставщику стоимости поступившего объекта и ввода его в эксплуатацию. Обязательным условием для принятия НДС к учёту является наличие счёта-фактуры. В бухгалтерском учёте составляется запись:

Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам» кредит 19.1 «НДС при приобретении основных средств»

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. (8, с. 209)

С течением времени происходит отклонение первоначальной стоимости основных средств от первоначальной стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или изготавливаемых в более поздние периоды. Для того чтобы устранить возникающие отклонения и производится переоценка основных средств.

Целью переоценки объектов основных средств является определение реальной стоимости объектов основных средств путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.(10, с. 68)

Перед проведением переоценки основных средств, проводится подготовительная работа, в частности оформляется приказ или иной распорядительный документ о проведении переоценки, подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается точное наименование объектов, дата их приобретения, сооружения, изготовления, дата принятия объектов к бухгалтерскому учету. Проводится также проверка наличия этих объектов.

При переоценке производится пересчет первоначальной стоимости, текущей (восстановительной) стоимости, если объект уже переоценивался, а также суммы начисленной амортизации.

Результатом переоценки может быть как дооценка, так и уценка объекта основных средств.

Дооценка объекта основных средств фиксируется следующими бухгалтерскими записями (10, с.70):

• дебет 01 «Основные средства» кредит 83 «Добавочный капитал» - в случае, если объект основных средств переоценён впервые;

• дебет 01 «Основные средства» кредит 84 «Нераспределённая прибыль» - в случае, когда сумма дооценки за отчётный год равна сумме уценки за предыдущий год;

• дебет 01 «Основные средства» кредит 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределённая прибыль» - в случае, когда сумма дооценки за отчётный год больше сумм уценки за предыдущий год.

Уценка объекта основных средств фиксируется следующими бухгалтерскими записями:

• дебет 83 «Добавочный капитал» кредит 01«Основные средства» » - в случае, если объект основных средств переоценён впервые;

• дебет 84 «Нераспределённая прибыль» кредит 01«Основные средства» - в случае, когда сумма уценки текущего года равна сумме дооценки предыдущего года;

• дебет 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределённая прибыль» кредит 01 «Основные средства» - в случае, когда сумма уценки текущего года больше суммы дооценки предыдущего года.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе.(10, с. 72)