6 Контроль за сохранностью материальных ценностей

Сохранность и правильное оформление операций по движению материально-производственных запасов подтверждается результатами периодически проводимой инвентаризации. Основная ее задача состоит в том, чтобы обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию материальных ценностей.

В соответствии со ст. 10 «Закона о бухгалтерском учете и отчетности» проведение инвентаризации обязательно:

• при изменении собственника имущества или реорганизации субъекта бухгалтерского учета;

• при ликвидации субъекта бухгалтерского учета;

• при смене руководителя субъекта бухгалтерского учета и материально ответственных лиц;

• по требованию следственных и контролирующих органов;

• при установлении фактов недостачи, краж, ограблений, хищений, злоупотреблений и порчи ценностей;

• в случае пожара или других стихийных бедствий ;

• при переоценке ценностей;

• перед составлением годовой отчетности;

• в других случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

Инвентаризация, документальное оформление снятия остатков фактического наличия, сличение их с данными бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 05.12.95г. № 54.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем субъекта бухгалтерского учета. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

Сведения о фактическом наличии товарно-материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. Фактическое наличие материальных ресурсов и готовой продукции при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, обмера, взвешивания.

Сличительная ведомость составляется для определения результатов инвентаризации. В ней отражают только те ценности, по которым установлены расхождения. Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

• стоимость выявленных при инвентаризации излишков материальных ценностей подлежит оприходованию и зачислению на увеличение прибыли отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом дебетуют счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и другие и кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

• недостачи, хищения, порча или умышленное уничтожение материальных ценностей относят в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счетов 10, 40 и другие. Недостающую сельскохозяйственную продукцию урожая текущего года списывают по прогнозной стоимости, урожая прошлого года и покупные материальные ценности - по фактической себестоимости.

После принятия решения о списании недостач и потерь, их списывают с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в следующем порядке:

• хищения, недостача денежных средств – исходя из недостающей (похищенной) суммы, с уплатой процентов на сумму этих средств, размер которых определяется учетной ставкой Национального банка Республики Беларусь на день внесения решения о взыскании;

• хищения, недостача иностранной валюты, фондовых ценностей в иностранной валюте – в порядке, установленном действующим законодательством;

• хищения, недостача, порча или умышленное уничтожение товарно-материальных ценностей и другого имущества – исходя из цен, сложившихся на день вынесения решения о взыскании, а при отсутствии таких цен – исходя из цен на аналогичные товарно-материальные ценности;

• при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче товарно-материальных ценностей, на которые в государственной торговле устанавливаются регулируемые цены, – исходя из цен, сложившихся на день вынесения решения о взыскании, но не ниже цен, по которым недостающее имущество числится по счету;

• при хищении или недостаче всех видов билетов, талонов, абонементных и других знаков, предназначенных для расчетов за услуги, – исходя из их номинальной стоимости на день вынесения решения о взыскании.

• в случае незаконных или излишних денежных выплат – исходя из излишне или незаконно выплаченной суммы, с уплатой процентов на сумму этих средств, размер которых определяют учетной системой ставки Национального банка Республики Беларусь на день вынесения решения о взыскании ущерба.

Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании с него, убытки от недостач или порчи списываются на внереализационные расходы организации. В этом случае должны быть приложены решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Если недостача либо порча материальных ценностей произошла по вине организации (бесхозяйственности, запущенности в учете и др.), то она списывается на внереализационные расходы организации.

В процессе анализа данных сличительной ведомости по материально-производственным запасам выявляется пересортица по отдельным их наименованиям.

Пересортица является результатом того, что одни и те же наименования материалов могут иметь разные цены. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. При этом о допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Результаты инвентаризации должны получить отражение в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Порядок отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета следующий :

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
Выявлена недостача материальных ресурсов, готовой продукции (по учетным ценам)	94	10, 40	945 680
Списана недостача в пределах норм естественной убыли	20, 26 и др.	94	45 000
Начисление к уплате сумм НДС по выявленным недостачам сверх норм естественной убыли	94	68	162 120
Отнесение недостачи на виновное лицо (по учетным ценам)	73	94	1 062 800
Разница между взыскиваемой и учетной стоимостью, относимая на виновное лицо	73	98	110 000
Начисление НДС на сумму разницы между взыскиваемой и учетной стоимостью недостающих ценностей	73	68	19 800
Погашение недостачи виновными лицами	50,51,70	73	1 192 600
Списание разности между взыскиваемой и учетной стоимостью недостающих материальных ресурсов, готовой продукции	98	92	110 000
Списание недостачи сверх норм убыли, когда отказано судом вследствие необоснованности исков, при отсутствии конкретных виновников	92	94	1062 800

По недостачам и потерям, явившимся следствием злоупотреблений, главный бухгалтер и руководитель предприятия должны направить материалы в следственные органы, с целью установления виновных лиц и взыскания причиненного ущерба.

Организация ______________

Форма №10-АПК Утверждена Минсельхозпродом РБ

ЖУРНАЛ-ОРДЕР

за __________________________ 20___г.

месяц

По кредиту счетов:

02	Амортизация основных средств		26	Общехозяйственные расходы
05	Амортизация нематериальных активов		28	Брак в производстве
10	Материалы		29	Обслуживающие производства и хозяйства
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей		44	Расходы на реализацию
20	Основное производство		69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
21	Полуфабрикаты собственного производства		70	Расчеты с персоналом по оплате труда
23	Вспомогательные производства		94	Недостачи и потери от порчи ценностей
24	Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования		96	Резервы предстоящих расходов
25	Общепроизводственные расходы		97	Расходы будущих периодов

Журнал—ордер заполняют на основании производственных отчетов подразделений (служб), сгруппированных по отраслям, субсчетам и в целом по синтетическим счетам. Можно открывать отдельно для учета затрат (издержек) по статьям или элементам. По окончании записей в дебет счетов по следующей свободной строке подводит итог за месяц. Записи по кредиту счетов 10 «Материалы» и «20» Основное производство» рекомендуется производить в разрезе субсчетов.

Обороты по корреспондирующим счетам

С кредита счетов		02 Амортизация основных средств	05 Амортизация нематериальных активов	10 Материалы			16 Отклонения в стоимости материальных ценностей	20 Основное производство
В дебет счетов
№ счета	наименование (основание записи)
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11

44 Расходы на реализацию	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	69 Расчеты по соц.страхованию и обеспечению	70 Расчеты с персоналом по оплате труда	94 Недостачи и потери от порчи ценностей	96 Резервы предстоящих расходов	68 Расчеты по налогам и сборам				Из других журналов-ордеров		Всего
										№__	сумма	за месяц	с начала года
22	23	24	25	26	27	28	29	30	31	32	33	34	35

Итог по кредиту счетов 43,76,68 переносят в журнал-ордер №11-АПК и №8-АПК

28 Брак в производстве	29 Обслуживающие производства	97 Расходы будущих периодов		43 Готовая продукция	23 Вспомогательные производства		24 Расходы по содержанию, эксплуатации машин и оборудования	25 Общепроизводственные расходы	26 Общехозяйственные расходы
17	18	19	20	21	12	13	14	15	16

Аналитические данные к счету 96 «Резервы предстоящих расходов»

Наименование счетов (субсчетов)

За месяц

С начала года

Наименование счетов (субсчетов)

За месяц

С начала года

Наименование счетов (субсчетов)

За месяц

С начала года

де бет

кре дит

де бет

кре дит

де бет

кре дит

де бет

кре дит

де бет

кре дит

де бет

кре дит

А

1

2

3

4

А

1

2

3

4

А

1

2

3

4

Остаток на начало

Остаток на начало

Остаток на начало

Отчисления в резерв

Отчисления в резерв

Отчисления в резерв

Итого:

Итого:

Итого:

Израсходовано

Израсходовано

Израсходовано

Итого:

Итого:

Итого:

Остаток на конец

Остаток на конец

Остаток на конец