7. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен активный счет 58 «Финансовые вложения». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Субсчет 58-1 «Паи и акции» используется для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды других организаций. Финансовые вложения в акции учитываются у инвестора по фактическим затратам на их приобретение. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-1 «Паи и акции»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму вклада в уставный фонд в составе финансовых вложений.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» 52 «Валютный счет» - произведена оплата вклада в уставный фонд.

По субсчету 58-2 «Долговые ценные бумаги» отражаются займы, оформленные государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными долговыми ценными бумагами.

Субсчет 58-3 «Предоставленные займы» используется организацией для учета движения предоставленных ею иным юридическим и физическим лицам, кроме своих работников, денежных и иных займов. Коммерческое кредитование осуществляется на принципах:

• срочности – заем предоставляется на установленный договором срок;

• возвратности – заем должен быть возвращен при наступлении установленного договором срока платежа;

• платности – за пользование займом заемщик выплачивает заимодавцу установленный договором процент;

• обеспеченности – выданный заем должен обеспечиваться наличием имущества у заемщика или письмом гаранта.

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество, не оформленных в виде ценных бумах» Участник агропромышленного формирования на основе договора простого товарищества, которому поручено ведение общих дел (как правило, им выступает предприятие переработки), обязан пройти специальную регистрацию в инспекции МНС РБ по месту своего нахождения без регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Для этих целей сельскохозяйственные организации с журнально-ордерной формой бухгалтерского учета используют ведомость аналитического учета вложений по счетам 03, 58 и резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги (счет 59) (форма № 28-АПК). В ведомости в графе 4 указывается сальдо по каждому виду вложений на 1 января отчетного года. Записи по дебету счета 58 в ведомости производятся в хронологическом порядке по мере вложения отдельных видов средств или уменьшения вложений, а также отражения создания и использования резервов. Итоговые записи ежемесячно переносятся в журнал-ордер формы № 3-АПК.

В журнале-ордере формы № 3-АПК ведут синтетический учет операций по финансовым вложениям. Журнал-ордер используется в течение года. Записи по кредиту счета 58 в журнале-ордере формы № 3-АПК приводятся по корреспондирующим счетам на основании сводных данных ведомости формы № 28-АПК о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счета 58 записывают общими итогами.

Кредитовые обороты по счету 58 переносимые из ведомости формы № 28-АПК в журнал-ордер формы № 3-АПК, подлежат сверке по корреспондирующим счетам с данными других регистров: по счету 50 – с разделом дебетовых оборотов в журнале-ордере формы № 1-АПК, по счетам 51 и 52 – с разделом дебетовых оборотов в журнале-ордере формы № 2-АПК, по счету 99 – с ведомостью формы № 76-АПК, по счетам 66 и 67 – с ведомость формы № 26-АПК. После сверки с данными других регистров кредитовые обороты по счету 58 в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносятся в Главную книгу.