Налоговый контроль
Основным документом, регламентирующим налоговый контроль, служит Налоговый кодекс (НК) РФ. Законодательство по налоговому контролю – наиболее динамичная подотрасль финансово-контрольного законодательства. Нормы налогового законодательства регулируют те финансовые отношения, которые складываются в процессе аккумуляции денежных средств публичными субъектами (государственными налоговыми органами) в виде налогов и в процессе контроля за их сбором. Будучи разновидностью финансово-правовых норм, налоговые нормы носят императивный характер, то есть выражены в категорической форме, не допускающей изменения условий, порядка их действия, прав и обязанностей сторон, санкций. Однако в некоторых случаях налоговое законодательство предоставляет субъектам налоговых правоотношений возможность выбора своего поведения, хотя таких норм значительно меньше и они являются, скорее, исключением.
Налоговые нормы различны по своему юридическому содержанию и подразделяются по способу воздействия на обязывающие, запрещающие, уполномочивающие. Нормы и положения НК РФ определяют виды налогов и сборов, взимаемых в стране, устанавливают основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений, порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, определяют формы и методы налогового контроля, устанавливают ответственность за совершение налоговых правонарушений и порядок обжалования действий или бездействия налоговых органов и их должностных лиц.
Налоговый контроль представляет собой одну из форм контроля налоговых органов за соблюдением законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками и иными обязанными лицами, проводимого в порядке и на условиях, определяемых федеральным законодательством. При этом НК РФ детально регламентирует отношения по поводу осуществления налоговыми органами налогового контроля.
Например, в главе 14 НК РФ регламентируется порядок проведения налоговых проверок, в ходе которых возможны получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и другие действия.
Посредством контроля устанавливается достоверность данных о полноте,
своевременность и эффективность выполняемого задания, а также законность
операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнении
задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности и устранения
допущенных нарушений и недостатков в работе, включая привлечение к
ответственности соответствующих должностных лиц за нарушение законности,
допущенную халатность при выполнении установленных заданий.
Согласно ст. 1 Закона «О государственной налоговой службе РФ» Государственная
налоговая служба является единой системой контроля за соблюдением налогового
законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
внесения в соответствующий бюджет налогов и др. обязательных платежей,
установленных законодательством РФ и республик, входящих в состав РФ.
В соответствии с п. 1 Указа президента РФ от 31 декабря 1991 г. за 3 340 «О
Государственной налоговой службе РФ» Государственная налоговая служба РФ
входит в систему центральных органов государственного управления РФ иподчиняется Президенту и Правительству РФ.
Основным методом налогового контроля является документальная проверка
налогоплательщиков.
Налоговые органы при проверке первичных документов и учетных регистров применяют