Очистка баланса от оборотов по доходам и расходам от валютных операций

Доходы по обменным операциям банка за период составляют 30 000 руб., аналогичные расходы - 25 000 руб. Указанные суммы следует вычесть соответственно из доходов и расходов, остаток в размере + 5000 руб. следует отнести к доходам.

При очистке отчета о доходах и расходах аналогичные процедуры могут применяться к доходам и расходам по государственным долговым обязательствам; от переоценки средств в инвалюте; от досоздания и восстановления резервов и др.

Неоднозначность трактовки отдельных позиций на основе балансовых данных. В ряде случаев один и тот же объект различным образом интерпретируется с позиций формального учета и реального положения вещей. Поскольку бухгалтерский баланс имеет в первую очередь отчетно-нормативный характер, вопросы формального регламента имеют при его составлении превалирующее значение.

Неудобство и даже опасность заключаются в том, что на основе только балансовых данных заключить о существовании подобных противоречий невозможно в отличие от ряда рассматривавшихся выше случаев. Для устранения таких искажений при построении аналитических балансов нужно обладать априорным эзотерическим знанием, т.е. до начала преобразования бухгалтерских данных получить извне конфиденциальные сведения о том, что эти данные искажены*(47).

Аналогичная ситуация может, например, иметь место и при расчете собственных средств (капитала) банка*(48), поскольку объем и целесообразность исключения части фондов банка (счет 10702) из расчета капитала изначально определяются самим банком. Здесь же для "внутреннего употребления" можно учесть, каким образом был достигнут рост капитала: за счет реальных ресурсов (взносов в уставный капитал, прибыли (кроме прибыли от нереализованных курсовых разниц), субординированных займов и др.) или за счет виртуальных средств, полученных в результате применения известных схем "накачки" уставного капитала.

Пример П2.12

Необходимость дополнительной информации об искажениях балансовых данных

Пусть выдана ссуда организации "А", которая согласно соответствующим нормативным документам Банка России*(49) отнесена к 3 группе надежности (сомнительные ссуды с высоким уровнем риска невозврата) как необеспеченная ссуда (переоформленная один раз без изменений условий договора). Между тем относительно данной ссуды, фигурирующей при расчете резервов и пр. как весьма сомнительная с точки зрения возврата средств, на самом деле имеется 100-процентная, но документально не подтвержденная уверенность о возврате организацией "А" суммы основного долга и процентов в точно установленные сроки. Отнесение ссуды к 3 группе надежности позволило банку увеличить сумму созданных резервов под потери по ссудам, уменьшив величину налогооблагаемой прибыли.

Однако при формировании материалов для внутреннего использования подобная ссуда должна быть признана высоконадежной и может быть суверенностью учтена при планировании движения потоков денежных средств банка.

Разночтения могут возникать и с трактовкой отдельных внебалансовых статей бухгалтерского учета, таких, например, как "Гарантии выданные". В отношении некоторых из них, вполне вероятно, могут иметься конфиденциальные сведения о неизбежности грядущих платежей по той или иной гарантии. Такие сведения должны быть учтены при планировании денежных потоков банка, а также при составлении форвард-балансов в части сумм выданных кредитов и (или) убытков.