1.2. Классификация издержек промышленного предприятия

Производственный процесс занимает главное место в деятельности промышленного предприятия, является совокупностью технологических операций, связанных с производством продукции, выполнения работ и оказания услуг. Производственный процесс – это взаимодействие факторов производства, а именно рабочей силы, средств и предметов труда. Использования этих факторов в производственном процессе подразумевает что предприятие несет соответствующие издержки.

Производственно-хозяйственная деятельность отечественных промышленных предприятий показывает, что издержки от производственно-хозяйственной деятельности рассматриваются как объект учета, тогда как рыночные условия требуют обязательного анализа их и как объекта управления. Оптимизация издержек – это главный элемент управления предприятием, который должен способствовать принятию эффективных управленческих решений о прекращении производства нерентабельной продукции. Эффективность управления издержками на промышленном предприятии требует их качественной оценки, своевременного отражения и тщательного анализа [50, с. 87-92].

Создание упорядоченной структуры издержек промышленного предприятия, для этого необходимо создать обоснованную их классификацию по отдельным признакам, в зависимости от целей которые стоят перед предприятием с ее помощью. При этом для рациональной классификации издержек необходимо распознавать их в рамках соответствующих направлений системы управления издержками: именно данная классификация будет способствовать обеспечению качества управленческих решений, которые принимаются в части минимизации издержек и соответственно в формировании прибыли предприятия.

Классификация издержек промышленного предприятия является основой для их контроля, планирования и минимизации, она способствует оценке осуществленных издержек, определить резервы их снижения и принять эффективное решение по управлению ими.

Проблематике классификации издержек начали уделять особое внимание, начиная с XIX века, тогда возникла теория учета издержек.

Английские ученые Дж. М. Фелс и Эмиль Гарке в 1887 г. выдвинули предложение разделять все издержки на фиксированные (сейчас их принято называть условно-постоянными) и переменные (условно-переменные). Термин «прямые и косвенные издержки» впервые был введен Е.Е. Фельдгаузеном.

В.И. Стоцкий одним из первых в советской экономической литературе предложил научную классификацию издержек, разделив их на следующие элементы: основные и накладные, прямые и косвенные, переменные и постоянные, пропорциональные и фиксированные.

Значимость необходимости классификации издержек промышленного предприятия обозначает и Ф.Ф. Бутинец, которой писал, что «огромное значение классификации издержек заключается в способности управлять ими и прежде всего для создания калькуляции себестоимости продукции для различных нужд управления предприятия».

И.О. Белебеха отмечает, что классификация издержек – это научный элемент познания всех видов издержек существующих на предприятии, а также части обеспечивающей создание продукции.

По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что в теории и практике предлагаются и используются разнообразные классификации издержек, каждая из которых зависит от назначения информации (для внутреннего или внешнего использования), различных целей классификаций и направления системы планирования, анализа и контроля издержек [55, с. 115-118].

Е.И. Грицай отмечает, что единой классификации, которая могла бы удовлетворить всех теоретических и практических исследователей до сих пор не существует. Различные классификации издержек в основном решают аналогичные задачи управления, при этом акцентируется внимание только на отдельных видах издержек, и остаются незамеченными другие виды издержек и их роль в эффектности управлении производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, это можно рассматривать как недостаток этих подходов.

Проблематика заключается в том, что для любого промышленного предприятия стоит необходимость выбирать такую классификацию издержек, методы их учета и расчета, которые полностью будут соответствовать задачам, которые ставит перед собой руководство промышленного предприятия, для обеспечения эффективности производственно-хозяйственной деятельности производства. Поэтому, по словам В.М. Панасюка необходимо учитывать специфику деятельности промышленных предприятий, следует обосновывать различные подходы к выбору состава издержек, методов их вычисления и форм предоставления результатов.

Так, Л.А. Меренкова группирует издержки с целью:

1) определить себестоимость и финансовый результат (основные, накладные; прямые, косвенные; входящие, исходящие; издержки на продукцию, расходы периода);

2) стратегического и текущего планирования производственно-хозяйственной деятельности промышленного предприятия (обязательные, дискреционные; полупостоянные, полупеременные; общие, удельные; релевантные, нерелевантные; реальные, альтернативные, маржинальные, инкрементальное);

3) планирование текущих издержек (постоянные, переменные, смешанные; по элементам, по статьям калькуляции; одноэлементные, комплексные);

4) контроля текущих издержек (контролируемые, неконтролируемые; регулируемые, нерегулируемые).

Для достижения рационального управления предприятием Е.В. Мных систематизирует издержки следующим образом:

1. Для определения себестоимости продукции (работ, услуг) и расчета финансовых результатов выделяет:

– исчерпаны и неисчерпанные;

– на продукцию и расходы периода;

– прямые и косвенные;

– основные и накладные.

2. Для рационализации издержек и их планирования разделяет на:

– релевантные и нерелевантные;

– действительные и возможные;

– маржинальные и средние;

– постоянные и переменные.

3.Для контроля и регулирования издержки по центрам ответственности выделяет:

– контролируемые и неконтролируемые.

На основе того, что спрос определяет верхний уровень цен на производимую продукцию, а ее минимальную величину – издержки, то можно отметить, что издержки выступают инструментом ценовой политики предприятия. Поэтому, анализируя издержки, с целью определения цены продукции, в системе управления маркетинговой деятельностью, их классифицируют по следующим элементам:

1) в зависимости от функциональных видов деятельности, с которыми связаны издержки: производственные; непроизводственные;

2) в зависимости от возможности проследить за издержками к конкретному товару: прямые; косвенные;

3) в зависимости от степени усреднения издержек: полные; издержки, входящие в среднюю себестоимость;

4) в зависимости от динамики, которая соответствует функциональным изменениям: переменные; постоянные (фиксированные); валовые; смешанные.

В.Е. Ластовецкий классифицирует издержки в соответствии с производственными факторами, а также с учетом назначения отдельных видов издержек по отношению к способам применения ресурсов, которые обеспечивают основу для управления издержками и калькулированную себестоимости продукцию.

Интересное мнение авторов В.В. Бабич и С.В. Саговой о том, что издержки различные по своему экономическому содержанию, направлениям использования, по месту возникновения и другим признака. И, как справедливо отмечает Л.В. Нападовская, что признаков классификации должно быть ровно столько, чтобы можно было с их помощью получить наиболее полную информацию с целью удовлетворения потребностей различных групп потребителей.

На основе результатов проведенного исследования отечественной и зарубежной литературы по вопросу классификации издержек производства, было определенны основные ее критерии:

– ориентация на определенную группу управленческих задач;

– отражение отраслевой специфики;

– взаимосвязь классификационных признаков между собой;

– комплексное использование в управлении издержками всех классификационных признаков [61, с. 415-418].

Анализ критериев классификации издержек, по словам А.И. Грицай, позволяет утверждать:

– научной является та классификация издержек, которая удобна в практическом использовании;

– классификация совокупности издержек должна осуществляться согласно тех задач, которые возникают перед управлением;

– выделение новых критериев не препятствует использованию предложенных ранее, а совершенствует их [65, с. 45-49].

Таким образом, научно обоснованная классификация издержек промышленного предприятия нужна, прежде всего, для совершенствования производственно-хозяйственного механизма, который в свою очередь включает не только учет и анализ, но и контроль, организацию производства, его стимулирование, совершенствования производственных отношений в самого предприятия и другое.

Как отмечалось ранее, наиболее приемлемой классификацией является соответствующая запросам управления конкретного промышленного предприятия, а потому оценка на предмет правильности классификаций является некорректной и нецелесообразной.

На основе проведенного анализа существующих отечественных и зарубежных подходов к классификации издержек производства и учитывая специфику деятельности металлургической отрасли, в работе предложено использовать следующие элементы группировки издержек для металлургических предприятий. А именно, издержки на определение плановой и фактической себестоимости продукции; издержки для целей управления прибылью в рыночных условиях; издержки для эффективного контроля и регулирования.

Рассмотрим на рисунке 2 предлагаемую классификацию издержек промышленного предприятия.

Рисунок 2 – Классификация издержек производства

Классификация издержек для определения плановых и фактических издержек продукции позволяет удовлетворить как внешние, так и внутренние потребности промышленного предприятия в составлении отчетности, а также получить оценку стоимости запасов и определить прибыльность предприятия. Целью предложенной классификации для предприятий металлургической отрасли является формирование информации по двум основным направлениям:

1) по отдельному продукту – оценка стоимости запасов;

2) по подразделениям предприятия (центрам ответственности) – контроль составом издержек производства.

Таким образом, данная классификация позволяет эффективно рассчитать смету издержек и определить резервы по минимизации и оптимизации себестоимости продукции.

Благодаря предложенной классификации издержек для целей управления прибылью в рыночных условиях металлургическому предприятию, возможно, определить рентабельность производства, осуществить анализ последствий от изменений объемов производства, осуществлять анализ последствий от изменения доходов, издержек и прибыли.

Предложенная классификация также предусматривает определение суммы и состава релевантных издержек с целью получения информации, которая способствует руководителям различных структурных подразделений принимать рациональные и эффективные решения.

Классификации издержек для повышения эффективного контроля и регулирования направлена на определение ответственности, в которой основное внимание уделяется как финансовой, так и нефинансовой информации, которая связана с формированием издержек и доходов по каждому подразделению.

Группировка издержек при помощи классификации издержек для эффективного контроля и регулирования позволяет:

– определить эффективность работы подразделений (центров ответственности) путем оценки соответствия фактических издержек нормативным (плановым) или фактической себестоимости ее нормативному (плановому) показателю;

– дать прогноз будущим издержкам, который используется для принятия управленческих решений;

– разработать контрольную схему, направленную на выявление операций, которые не соответствуют плану.

По результатам проведенного исследования было установлено, что предложенные направления классификации в целом охватывают все сферы производственно-хозяйственной деятельности металлургического предприятия и наиболее точно обобщают издержки от производственно-хозяйственной деятельности. Это в свою очередь позволяет промышленному предприятию минимизировать издержки, повысить эффективность от производственно-хозяйственной деятельности, усилить контроль по составу издержек промышленного предприятия, а также усовершенствовать организацию и методику оценки издержек промышленного предприятия.