3.Организация подготовки аудиторской проверки

Подготовка аудиторской проверки состоит из трех этапов:

1. Подготовительный – длится до заключения договора (предварительное планирование, преддоговорная стадия).

2. Основной – начинается после подписания договора и состоит из двух частей: - общее планирование (составление плана и программы аудита);

- сбор аудиторских доказательств и их накопление.

3. Заключительный – обобщаются и оформляются результаты аудита.

На подготовительном этапе должны быть решены две основные задачи:

- аудитор предварительно знакомится с деятельностью субъекта для того, чтобы оценить трудоемкость, сложность, рискованность аудита, его возможность и целесообразность;

- если аудиторская организация считает возможным проведение аудита у данного экономического субъекта, то оговариваются условия работы и заключается договор.

Планирование является начальным этапом проведения аудита и должно проводится аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, изложенными в Законе «Об аудиторской деятельности» и частными принципами планирования, зафиксированными Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696. К таковым относятся:

а) комплексность планирования – предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования (от предварительного до составления общего плана и программы аудита);

б) непрерывность планирования означает, что план не является неизменным. Он может подвергаться корректировке в процессе проверки;

в) оптимальность заключается в том, что в процессе планирования каждая аудиторская организация должна обеспечивать вариантность планирования, чтобы иметь возможность выбора наиболее оптимального варианта плана и программы аудита.

Перед началом проверки аудитор должен составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Форма и содержание общего плана может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица.

При составлении плана аудиторской проверки аудитор должен принимать во внимание:

- деятельность аудируемого лица (общие экономические факторы и условия отрасли, особенности деятельности аудируемого лица, общий уровень компетентности руководства);

- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (учетная политика и ее изменения, влияние новых нормативных актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, использование в ходе аудита тестов средств контроля и процедур проверки по существу);

- риск и существенность (ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита, установление уровней существенности, возможность существенных искажений или недобросовестных действий);

- характер, временные рамки и объем процедур (существование внутреннего аудита, влияние на аудит наличия компьютерной системы бухгалтерского учета);

- координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполнения работ (привлечение к проверке других аудиторских организаций и экспертов).

Общий план аудиторской проверки может иметь следующую форму:

Общий план аудита

Проверяемая организация

Период аудита

Количество чел/час

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание

Руководитель аудиторской организации

Руководитель аудиторской группы

После составления общего плана аудитор составляет программу аудита, которая содержит детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Аудиторские процедуры включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. При подготовке программы следует принимать во внимание те же факторы что и при составлении плана. Программа по существу представляет собой перечень действий аудитора и может быть составлена по форме:

Программа аудита

Проверяемая организация

Период аудита

Количество чел/час

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

№п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечания

Руководитель аудиторской организации

Руководитель аудиторской группы

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.