Розділ 3 Зміст , планування та організація проведення аудиту на ТзОв «лмм сервіс»
Аудит - згідно Закону України ”Про аудиторську діяльність”це - перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів, та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб’єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам”. Згідно Національного нормативу №3 “Мета і загальні принципи аудиту фінансової звітності” метою аудиту є висловлення думки про те, чи відповідає фінансова звітність, в усіх суттєвих аспектах, інструкціям, які регламентують порядок і представлення фінансових звітів”. Всі інші роботи, які не пов’язані з аудитом (перевіркою ) фінансової звітності отримали назву аудиторські послуги.
Основними завданнями аудиту є:
• перевірка фінансової звітності, розрахунків, декларацій та інших документів для встановлення їх достовірності й відповідності здійснених господарських і фінансових операцій чинному законодавству;
• виявлення і попередження (профілактика) порушень у фінансово-господарській діяльності підприємств;
• реальність визначення фінансових результатів;
• оцінка ефективності внутрішнього контролю;
На стадії обміну суспільне необхідного продукту предмет аудиту включає договірні відносини, операції щодо збуту і заготівель, розрахунків і задоволення попиту на необхідні товари народного споживання. Отже, на стадії обміну перевірці підлягають всі форми обороту суспільне необхідного продукту відповідно до законів ринкової економіки.
В будівництві застосування індивідуальних цін на його кінцеву продукцію (готова будівля або споруда) пов'язане з техніко-економічними особливостями. Ціна кожного окремого об'єкту будівництва визначається кошторисом, складеним на основі проекту. Основним документом, що визначає вартість будівництва є ресурсні кошторисні норми і поточні ціни на будівельні матеріали і устаткування.
При аудиті будівельної організації проводиться аналіз:
- оформлення взаємних відносин між всіма учасниками будівельного процесу (інвестором, замовником і підрядчиком) і виникаючих з цього бухгалтерських і податкових наслідків;
- висновків і виконань інвестиційних контрактів, договорів будівельного підряду, договорів пайової участі в будівництві;
- посередництва в будівництві (договори комісії і доручення), документообіг і оподаткування між учасниками посередницьких схем в будівництві (посередника, забудовника, інвестора);
- обліку в підрядних будівельно-монтажних організаціях;
- складу і потреби ресурсів при здійсненні як нового будівництва, так і реконструкції;
- визначення прямих витрат на виконані роботи і розмірів кошторисного прибутку;
- обліку основних засобів, нематеріальних активів, матеріально-виробничих запасів, касових операцій, грошових коштів організації, оплати праці, капіталу організації, довгострокових інвестицій в будівництві;
- придбання будівельної техніки у фінансовий лізинг;
- обліку витрат матеріалів, витрат на виконання субпідрядних робіт, накладних витрат;
- обліку незавершеного будівельного виробництва;
- формування собівартості в бухгалтерському і податковому обліку;
- обліку засобів фінансування і витрат по капітальному будівництву;
- обліку витрат до отримання дозволу на будівництво, а також очікуваних витрат, які будуть проведені після введення об'єкту в експлуатацію або здачі інвесторові;
- перерахунку податкових зобов'язань після закінчення довгострокового контракту;
- документального оформлення здачі-приймання робіт, послуг.
Вартість будівельної продукції визначається в розрізі складових (калькуляція собівартості продукції, розрахунок загально-виробничих витрат, розрахунок заробітної плати). Тому особлива увага при перевірці приділяється правильності складання кошторисної документації.
При складанні калькуляції , розрахунку виробничих витрат та витрат на заробітну плату та інших видів документації слід уникати типових помилок , які можуть привести до значних втрат які можуть бути виражені в матеріальних ресурсах.
Типові помилки при обліку на «ЛММ СЕРВІС»:
Зміна або виправлення в банківських виписках, стосовно інформації про погашення кредиторської заборгованості;
Відсутність договорів на закупівлю матеріалів;
Неправильне здійснення розрахункових операцій з кредиторами;
Невідповідність даним аналітичного та синтетичного обліку;
Неправильне визначення сум кредиторської заборгованості
Неправильна класифікація кредиторської заборгованості;
Неправильне заповнення первинних документів при обліку кредиторської заборгованості;
Наявність фіктивних документів по кредиторській заборгованості;
Неправильне віднесення кредиторської заборгованості на відповідні рахунки бухгалтерського обліку;
Неправильне списання кредиторської заборгованості;
Відображення в обліку заборгованості, яка не належить підприємству.
Ефективність системи внутрішнього контролю та порядок її визначення
є ефективна система внутрішнього аудиту і знижує аудиторський ризик і зменшує обсяг аудиторської перевірки. Одним із першочергових завдань аудитора є оцінка внутрішнього контролю. Перевіряючи систему внутрішнього аудиту, необхідно сформувати свою попередню думку про його стан на підприємстві, ступінь дотримання законодавчих та нормативно-методичних актів, положень, інструкцій та розпоряджень менеджера та облікової політики.
Ефективність системи внутрішнього аудиту залежить переважно від розміру підприємства, масштабу його діяльності. Підчас перевірки великих підприємств (акціонерних, спільних підприємств тощо) вивчення системи внутрішнього аудиту обов'язкове в зв'язку з тим, що можливості тестування операцій з боку аудитора обмежуються, по-перше, значним їх обсягом; по-друге, потребують багато часу.
У процесі перевірки системи внутрішнього аудиту на «ЛММ СЕРВІС» слід встановити:
• реальність та достовірність господарських операцій;
• повноту відображення у бухгалтерських документах господарських операцій, що мали місце обліку на момент перевірки;
• правильність визначення вартісної оцінки основних та оборотних засобів та їх класифікації;
• дотримання періодичності проведення господарських операцій;
• правильність підрахунку підсумків за зведеними документами та перенесення їх у облікові реєстри.
Вивчаючи організацію системи внутрішнього аудиту підприємства, що перевіряється, аудитору необхідно накопичувати інформацію про недоліки з метою їх усунення та визначення методики і обсягу зовнішнього аудиту.
Система внутрішнього аудиту вважатиметься ефективною, якщо вона зможе вчасно попередити виникнення недостовірної інформації і своєчасно виправити виявлену недостовірну інформацію.
Для оцінки ефективності системи внутрішнього аудиту використовується так званий кумулятивний ефект позитивних і негативних його сторін.
Проте при оцінці системи внутрішнього аудиту як ефективної аудитори можуть встановити можливість ризику зловживань на конкретній ділянці. Ця перевірка здійснюється за допомогою процедур аудиту.
У міжнародній практиці використовуються два рівні оцінки системи внутрішнього аудиту (контролю):
1. узагальнюючий рівень — за якого оцінка основних моментів внутрішнього аудиту проводиться без обстеження (оцінки операційного аудиту, опитувань, діагностики,тестів, порівнянь тощо);
2. розширений рівень оцінки, який досягається на основі детального, поетапного вивчення доказовості системи внутрішнього аудиту.
Перший рівень оцінки визначає завдання вивчення внутрішнього аудиту за допомогою тестів, підтвердження їх через недовіру до системи внутрішнього аудиту (контролю).
Другий рівень оцінки проводиться за допомогою тестування ефективності процедур внутрішнього аудиту і обмежується застосування тестів підтвердження.
Внутрішній контроль - це процес, який визначається і на який впливають особи, наділені повноваженнями управління та найвищого управління, а також інший персонал, який надає обґрунтовану впевненість щодо досягнення цілей суб'єкта господарювання стосовно:
1) достовірності фінансової звітності,
2) ефективності діяльності,
3) дотримання застосовуваних законів та нормативних актів.
Таким чином, внутрішній контроль визначається і реалізується для усунення визначених ризиків бізнесу, які загрожують досягненню з будь-яких визначених цілей. Так для підприємств складають тест внутрішнього контролю.