Тема 4: облік операцій з кредитування
1. Особливості обліку окремих кредитних операцій
1.1. Облік кредитних ліній
1.2. Облік кредитів овердрафт.
1.3. Облік операцій репо
1.4. Облік факторингових операцій
1. Особливості обліку окремих кредитних операцій
1.1. Облік кредитних ліній
Кредитна лінія — вид кредиту, що передбачає можливість поетапного використання кредитних коштів у межах встановленого ліміту (максимальної заборгованості).
Залежно від режиму використання кредитних коштів, кредитні лінії поділяються на відновлювальні та невідновлювальні. Відновлювальна кредитна лінія, на відміну від невідновлювальної, дозволяє позичальнику при погашенні кредиту чи його частини повторно одержати кредит у рамках встановленого ліміту.
На дату укладення договору про кредитну лінію банк визнає суму, зазначену в договорі, як зобов’язання з кредитування за рахунком 9129 «Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам», що супроводжується проводкою:
Д-т 9129 «Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам»
К-т 9900 «Контррахунок».
Використання клієнтом кредитної лінії відображається в обліку за відповідними балансовими рахунками з обліку наданих кредитів.
Одночасно на суму наданого кредиту зменшується зобов’язання з кредитування, що відображається такою проводкою:
Д-т 9900 «Контррахунок»
К-т 9129 «Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам».
Зобов’язання з кредитування банк визнає за позабалансовими рахунками до часу його погашення або закінчення строку виконання.
Бухгалтерський облік простроченої та безнадійної заборгованості за кредитними лініями здійснюється аналогічно до обліку кредитів, наданих в поточну чи інвестиційну діяльність.
1.2. Облік кредитів овердрафт.
Овердрафт — це короткостроковий кредит, який надається клієнту понад залишок коштів на його поточному рахунку в банку в межах встановленого ліміту.
Ліміт овердрафту визначається на підставі даних про фінансовий стан клієнта і залежить від обсягу та динаміки надходжень на його поточний рахунок. Кредит овердрафт та нараховані за ним відсотки погашаються автоматично при поступленні коштів на рахунок клієнта.
На дату укладення договору, відповідно до якого передбачається надання кредиту овердрафт, банк відображає в обліку зобов’язання з кредитування такою бухгалтерською проводкою:
Д-т 9129 «Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам»
К-т 9900 «Контррахунок».
Суми наданих кредитів овердрафт відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом поточних рахунків клієнтів, а саме:
• 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»;
• 2605 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з використанням платіжних карток»;
• 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб»;
• 2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток»;
• 2650 «Кошти на вимогу небанківських фінансових установ»;
• 2655 «Кошти на вимогу небанківських фінансових установ для здійснення операцій з використанням платіжних карток».
У результаті надання кредиту овердрафт виникає дебетовий залишок на поточному рахунку клієнта і здійснюється така бухгалтерська проводка:
Д-т Поточні рахунки клієнтів
К-т Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів.
Сума зобов’язання з кредитування, що обліковується за рахунком 9129 «Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам», зменшується на суму наданого кредиту овердрафт, що супроводжується проводкою:
Д-т 9900 «Контррахунок»
К-т 9129 «Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам».
Нарахування і сплата відсотків за кредитами овердрафт відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
• за кредитами овердрафт, наданими суб’єктам господарювання:
Д-т 2607 «Нараховані доходи за кредитами овердрафт, що надані суб’єктам господарювання»
К-т 6020 «Процентні доходи за кредитами овердрафт, що надані суб’єктам господарювання»;
• за кредитами овердрафт, наданими фізичним особам:
Д-т 2627 «Нараховані доходи за кредитами овердрафт, що надані фізичним особам»
К-т 6040 «Процентні доходи за кредитами овердрафт, що надані фізичним особам».
Несплачена позичальником у визначений договором строк заборгованість за нарахованими процентами за кредитом овердрафт наступного робочого дня відображається за відповідним рахунком з обліку прострочених нарахованих доходів. У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проводки:
• за кредитами овердрафт, наданими суб’єктам господарювання:
Д-т 2069 «Прострочені нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»
К-т 2607 «Нараховані доходи за кредитами овердрафт, що надані суб’єктам господарювання»;
• за кредитами овердрафт, наданими фізичним особам:
Д-т 2209 «Прострочені нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам»
К-т 2627 «Нараховані доходи за кредитами овердрафт, що надані фізичним особам».
Якщо суму кредиту овердрафт не погашено у визначений договором строк, то дебетовий залишок за рахунком клієнта перераховується на рахунок з обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами, що супроводжується такими бухгалтерськими записами:
• за кредитами овердрафт, наданими суб’єктам господарювання:
Д-т 2067 «Прострочена заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»
К-т 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання», або
2605 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з використанням платіжних карток»;
• за кредитами овердрафт, наданими фізичним особам:
Д-т 2207 «Прострочена заборгованість за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам»
К-т 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб», або
2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням
платіжних карток».
У випадку погашення простроченої заборгованості за кредитом виконується така бухгалтерська проводка:
Д-т Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів
К-т 2067 «Прострочена заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання», або
2207 «Прострочена заборгованість за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам».