2.2 Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ооо «Запад»

Бухгалтерский учет на заводе ведется в централизованной бухгалтерии автоматизировано с применением программного продукта «1С: Предприятие 7.7».

2.2.1. Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (работы, услуги) ведется, согласно плана счетов, утвержденного в организации и разработанного на основе типового плана счетов на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный счет. На нем, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость продукции неоплаченную; сальдо кредитовое – сумму полученных авансов; оборот по дебету – отпускную стоимость продукции в отчетном периоде и сумму погашенных авансов; оборот по кредиту – суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности. К счету открыты субсчета:

1. Расчеты с покупателями в рублях

2. Расчеты по авансам полученным в рублях

Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов.

В расчетах с покупателями применяется как наличная, так и безналичная форма расчетов.

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся в основном платежными поручениями. При расчетах с поставщиками и подрядчиками наличными денежными средствами оформляются авансовые отчеты на основании выданных контрагентами квитанции к ПКО и кассового чека.

2.2.2. Первичный учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Покупатели формируют запросы менеджерам предприятия. Менеджер выставляет счет, и отправляет его покупателям. По условиям договора поставки покупателю может быть предоставлена отсрочка платежа (до 90 дней). Размер отсрочки может варьироваться в зависимости от размера партии закупки, времени года, действующего на данный момент листа скидок. При отпуске продукции в продажу выписывается расходная накладная, выписанная по форме Торг-12[Приложение Д] и счет-фактуру [Приложение Г]. Покупатели либо сами забирают товар со склада предприятия, либо просят отправить товар транспортной компанией.

В первом случае покупатель оформляет доверенность от юридического лица на получение товарно-материальных ценностей по форме М-2, а во втором случае доверенность заменяется накладной транспортно-экспедиционной компании. Полученные доверенности прикалываются ко второму экземпляру расходных накладных, остающихся в бухгалтерии предприятия, корешок доверенности оформляется и возвращается покупателю. Если товар покупателю отправляется транспортно-экспедиционной компанией, то в этом случае к расходной накладной прикрепляется только накладная транспортной компании.

Из-за участившихся в последнее время в Забайкальском крае случаев мошенничества, связанных с использованием поддельных доверенностей, печатей и т.д., а также из-за высокой степени риска задержки платежа или неплатежа, организация ООО «Запад» работает с покупателями в основном по предоплате (авансу). Постоплата возможна только при работе с постоянными и хорошо зарекомендовавшими себя покупателями. Под авансом подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки продукции, выполнения работ либо оказания услуг.

Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить продукцию. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.

При предоплате в счет будущей поставки продукции организация-продавец может передумать и, оставив продукцию себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. К авансам относят суммы, поступившие за обязательства, которые организация еще не выполнила.

Таким образом, если имеются сомнения в том, что деньги придется возвращать, поступившие суммы являются авансами, полученными под отгрузку продукции.

Рассмотрим на примере операции, которые отражаются бухгалтером на предприятии при авансовой системе оплаты продукции (работ, услуг):

В ноябре 2009 года организацией ООО «Запад» в счет поставки продукции по договору купли-продажи была получена от покупателя частичная предварительная оплата в сумме 236 000 руб. В декабре 2009 года организация произвела согласно договору отгрузку продукции покупателю на сумму 295 000 руб., включая НДС — 45 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 200 000 руб. Расходы, связанные с продажей продукции, составили 15 000 руб. В декабре 2009 года организацией ООО «Запад» была получена от покупателя оставшаяся часть оплаты за отгруженную продукцию в сумме 59 000 руб.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма,руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
Операции, отражаемые в учете в ноябре 2009 года
1	Выписка с расчетного счета, платежное поручение [Приложение Б]. Получен аванс от покупателя продукции	236 000	51	62.2
2	Бухгалтерская справка-расчет. Начислен НДС от полученной суммы (236 000* 18% : 118%)	36 000	62.2	68.1
3	Выписка с расчетного счета. Перечислен в бюджет НДС от полученной суммы	36 000	68.1	51
Операции, отражаемые в учете в декабре 2009 года
4	Расчетно-платежные документы. Отражена продажная стоимость отгруженной продукции (включая НДС)	295 000	62.1	90.1
5	Справка бухгалтерии. Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю продукции	45 000	90.3	68.1
6	Справка бухгалтерии. Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции	200 000	90.2	43
7	Справка бухгалтерии. Списаны расходы на продажу	15 000	90.2	44
8	Справка бухгалтерии. Отражен финансовый результат от продажи продукции	35 000	90.9	99
9	Расчетно-платежные документы. Отражен зачет аванса, полученного от покупателя	236 000	62.2	62.1
10	Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный от суммы полученной предоплаты уплаченный в бюджет	36 000	68.1	62.2
11	Выписка банка. Получена недостающая часть оплаты за проданную продукции	59 000	51	62
12	Справка бухгалтерии. Начислен налог на прибыль за отчетный месяц (35 000*20%)	7000	99	68.2
13	Выписка с расчетного счета. Перечислен в бюджет НДС за отчетный месяц (45 000 – 36 000)	9 000	68.1	51
14	Выписка с расчетного счета. Перечислен в бюджет налог на прибыль за отчетный месяц	7000	68.2	51

Если организация не выполнила обязательства, обусловленные в договоре, или использовала полученные авансы частично, то они полностью или частично подлежат возврату покупателям (заказчикам).