- •Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах
- •Содержание
- •Предисловие
- •Глава 1 взаимосвязь развития бухгалтерского учета россии с зарубежным бухгалтерским учетом
- •Исторические вехи развития бухгалтерского учета
- •Концептуальные основы реформирования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации
- •Контрольные задания и вопросы к главе 1
- •Глава 2 сущность и регулирование бухгалтерского учета в зарубежных странах
- •2.1.Понятие и характеристика финансового и управленческого учета в зарубежных странах
- •Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета
- •2.2. Регулятивы финансового учета и отчетности в зарубежных странах
- •Контрольные задания и вопросы к главе 2
- •Глава 3 основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах
- •Факторы, влияющие на формирование различных систем бухгалтерского учета
- •Количество компаний, зарегистрированных на зарубежных биржах
- •Классификация моделей бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах
- •Контрольные задания и вопросы к главе 3
- •Глава 4 интернациональная модель бухгалтерского учета – мсфо: принципы и концепции
- •4.1.Преимущества международных стандартов финансовой отчетности
- •4.2. Характеристика концептуальных основ мсфо
- •4.2.1. Базовые принципы
- •4.2.2.Качественные характеристики финансовой отчетности
- •4.2.3.Элементы финансовой отчетности и критерии их признания
- •4.2.4.Виды оценки элементов финансовой отчетности
- •Контрольные задания и вопросы к главе 4
- •Глава 5 содержание и анализ финансовой отчетности в зарубежных странах
- •5.1. Состав и содержание финансовой отчетности
- •5.2. Основные приемы анализа финансовой отчетности
- •Коэффициенты долгосрочной платежеспособности
- •Коэффициенты рынка
- •Контрольные задания и вопросы к главе 5
- •Глава 6 система бухгалтерского учета в сша
- •6.1. Экономико-правовые основы системы учета в сша
- •6.2.Регулирование, принципы и задачи бухгалтерского учета в сша
- •6.3. Организации, влияющие на формирование системы бухгалтерского учета сша
- •6.4. Состав и содержание финансовой отчетности в сша
- •Контрольные задания и вопросы к главе 6
- •Глава 7 система бухгалтерского учета в германии
- •7.1. Организационно-правовые формы хозяйствования в Германии
- •7.2.Сущность, регулирование и задачи бухгалтерского учета в Германии
- •7.3. Организация бухгалтерского учета хозяйственных операций на предприятиях Германии
- •Структура Плана счетов Германии
- •7.4. Состав и содержание финансовой отчетности в Германии
- •Контрольные задания и вопросы к главе 7
- •Глава 8 профессиональная квалификация и кодекс этики профессиональных бухгалтеров за рубежом
- •8.1.Значение морально-этических принципов в профессиональной деятельности бухгалтера за рубежом
- •8.2.Содержание Кодекса этики профессиональных бухгалтеров
- •Контрольные задания и вопросы к главе 8
- •Список литературы
Количество компаний, зарегистрированных на зарубежных биржах
Страна |
Биржа |
Количество национальных зарегистрированных компаний |
Италия |
Итальянская |
264 |
Испания |
Мадридская |
718 |
Франция |
Парижская |
980 |
Германия |
Федерация бирж |
933 |
Великобритания |
Лондонская |
2292 |
США |
NASDAQ |
4400 |
|
Нью-Йоркская |
2619 |
Законодательные системы
Страны традиционно делятся на две большие группы: страны кодифицированного (континентального, писаного) права и страны общего (англо-саксонского, прецедентного) права.
Первые - отличаются предписательностью законов, по принципу «разрешено то, что разрешено» и, соответственно, учетные правила здесь регламентированы и определяются законодательством. Данная правовая система обусловливает законы жестко детерминированного характера, физические и юридические лица должны следовать букве закона.
Во многих странах этой группы, существуют единые или отраслевые планы счетов. Многие учетные вопросы решаются с позиций налогового законодательства. К странам этой группы можно отнести Германию, Францию, Австрию, Италию и др.
Для стран общего права, характерен разрешительный подход, по принципу «разрешено то, что не запрещено», поскольку их законодательные системы развивались по прецедентному принципу — шел поиск решения конкретного вопроса. В странах этой группы законы указывают на пределы, в рамках которых физические и юридические лица могут принимать соответствующие решения. Такая система общего права была изначально сформирована в Великобритании и присутствует во многих странах, имеющих с ней традиционно тесные связи (федеральное право США, правовая система Ирландии, Индии, Австралии и ряда других стран) [20].
Учетные системы в странах общего права, отличаются большей вариантностью и гибкостью, отсутствием жесткой регламентации единообразных учетных процедур и методов. В частности, отсутствуют единые общенациональные планы счетов; налоговый учет представляет собой отдельную отрасль; учет регулируется профессиональными организациями. К странам данной группы, относятся США, Великобритания, Канада, Австралия и др.
Таким образом, законодательство каждой страны принимает участие в определении бухгалтерских требований. Степень влияния на эту деятельность профессионалов может существенно различаться. В таких странах, как США, Великобритания, Нидерланды, рекомендации профессионалов играют важную роль и позволяют обеспечивать обратную связь между практикой и существующей системой регулирования учета и отчетности, корректировать подходы к формированию национальной бухгалтерской информационной модели с точки зрения улучшения качества информации, доступности в понимании, простоты представления. Во Франции действия профессиональных бухгалтеров часто ограничиваются консультированием законодателей. В Швейцарии органы профессионалов выпускают рекомендации, которые не считаются обязательными, но сильно влияют на представление отчетности. В Германии органы профессионалов заняты больше обеспечением соответствия практики законодательству. В Бразилии, Японии и Корее их влияние не значительно. Как правило, национальные системы регулирования учета и отчетности представляют собой комбинацию перечисленных вариантов, причем в каждой системе тот или иной вариант имеет доминирующее значение.
Характеристику систем национального регулирования учета в ведущих странах мира, представим в таблице 3.2.
Налогообложение
Правила налогообложения в различной степени определяют правила учета. В некоторых странах, преимущественно в странах кодифицированного права, правила налогообложения оказывают существенное влияние на правила финансового учета (например, в Германии отчетность, составленная для целей налогообложения, эквивалентна финансовой отчетности). В других странах, преимущественно общего права, правила налогообложения отделены от правил финансового учета. Финансовая отчетность компаний США и Великобритании, предоставляемая инвесторам, значительно отличается от отчетности, составляемой для целей налогообложения.
Таблица 3.2.
Регулирование учета в ведущих странах мира
Страна |
Основной источник регулирования |
Общая характеристика регулирования |
Роль профессионалов |
США |
Правительственные организации и профессионалы |
Гибкое |
Определяющая, выражается в разработке национальных стандартов учета и отчетности |
Великобритания |
Законодательное регулирование и профессионалы |
Гибкое, с признаками возрастающей роли государственного регулирования |
Значительная, выражается в разработке национальных стандартов учета и отчетности |
Франция |
Законодательное регулирование |
Консервативное, с ориентацией на цели налогового законодательства |
Существенная при подготовке законодательных актов |
Германия |
Законодательное регулирование |
Чрезвычайно консервативное, с доминированием налогового права |
Незначительная, ограничивается обеспечением соответствия учетной практики законодательству |
Япония |
Законодательное регулирование |
Консервативное, с доминированием налогового права |
Незначительная, ограничивается действиями под контролем Министерства финансов |
Нидерланды |
Законодательное регулирование и профессионалы |
Гибкое |
Значительная |
Испания |
Законодательное регулирование и профессионалы |
Гибкое |
Значительная |
Наиболее существенная разница в правилах финансового учета и налогообложения существует при начислении амортизации основных средств, начислении различного рода резервов, признании результата переоценки активов. Разница в правилах учета для составления финансовой отчетности и для целей налогообложения ведет к возникновению проблемы отложенных налогов — одной из самых сложных областей учета. Отметим, что проблема отложенных налогов, столь значимая для США и Великобритании, незначительна для Германии и Франции.
Развитие бухгалтерской профессии
Развитие бухгалтерской профессии обусловлено факторами, рассмотренными выше. Сильная, развитая, независимая бухгалтерская профессия характерна для стран, где финансовая отчетность предоставляется частным инвесторам, требующим заверения ее объективности третьей стороной, — аудиторами (например, США, Великобритания). Независимая бухгалтерская профессия в странах, где учет в большой степени регулируется государством, менее развита, поскольку необходимость в аудите финансовой отчетности не столь высока (например, в Германии, Франции). В этих странах, однако, широко развита профессия налоговых экспертов.
Уровень инфляции
Инфляция также оказывает сильное влияние на правила учета. При наличии высокой инфляции цифры, отражаемые в финансовой отчетности, становятся несопоставимыми, соответственно, требуется корректировка, элиминирующая влияние инфляции. Наиболее существенной данная проблема является для стран Южной Америки. В развитых странах (США, Великобритания, европейские страны) проблема инфляции в настоящее время не имеет принципиального значения, однако в прошлом, в периоды более высокой инфляции, существовали правила учета инфляционных процессов, регламентируемые либо профессиональными организациями, либо государством.
Академическое влияние
Некоторые зарубежные экономисты отмечают, что в ряде стран на развитие учетной практики существенное влияние оказала теория. В качестве примера приводятся Нидерланды, где на основе микроэкономики была сформулирована теория, согласно которой наиболее справедливое представление состояния и результатов деятельности отдельного предприятия может быть достигнуто, если бухгалтерам предоставить возможность использовать профессиональное суждение для выбора отчетных цифр. В частности, наиболее адекватной оценкой является стоимость замещения. Это привело к разнообразию учетной практики и экспериментам с оценкой по стоимости замещения.
В других странах влияние теории было менее значительным: в странах континентальной Европы — за счет нацеленности на нужды налогообложения, в англо-саксонских странах — за счет формирования теории учета, исходя из практических проблем.
Культурные традиции
Влияние культурных традиций на развитие учета велико. Соотношение профессиональных суждений и государственного контроля, единообразия и гибкости учетной практики, консерватизма и оптимизма в оценке, конфиденциальности и прозрачности при раскрытии информации, во многом определяются культурными традициями и ценностями отдельной страны.
Организация бизнеса
Размеры и организационная структура предприятий, занимающих ведущее место в экономике страны, также оказывают влияние на систему учета. В развитых странах (США, Великобритании, европейские страны) ведущее положение в экономике занимают крупные компании, отличающиеся сложной организационной структурой. Это приводит к тому, что учетная информация является сложной и не всегда однозначно трактуемой, а также обусловливает высокие требования к уровню образования как бухгалтеров, так и пользователей финансовой отчетности. Кроме того, в этих странах, особенно в США, функционирует большое количество транснациональных корпораций, учет деятельности которых требует знания специфических приемов. В экономически слабо развитых странах учетные системы более просты по причине небольшого размера предприятий и невысокого общего уровня образования.
Международное влияние
На развитие систем учета могут оказывать влияние такие внешние факторы, как политическая зависимость или географическая близость (геополитическое положение страны).
Учетные методики экспортируются и импортируются, обеспечивая тем самым единообразие учетных систем в разных странах. Так, США, имеющие общую географическую границу и тесные экономические связи с Канадой, оказывают значительное влияние на учетную практику в этой стране. Канадские компании принимают активное участие в работе американских фондовых бирж.
Подобное влияние Соединенных Штатов Америки испытывают на себе такие страны, как Мексика, Филиппины, Израиль и др.
Практически все бывшие колонии Великобритании ведут бухгалтерский учет по британской модели. Например, учетная система Индии близка к английской, в силу существовавшей колониальной зависимости. Влияние англосаксонской системы учета столь велико, что экспортируются не только учетные методики, но и система подготовки и сертификации бухгалтерских специалистов.
Бывшие колонии Германии и Франции также испытывают влияние этих стран, в области методологических подходов и учетной практики, а также бухгалтерской субкультуры.