- •Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах
- •Содержание
- •Предисловие
- •Глава 1 взаимосвязь развития бухгалтерского учета россии с зарубежным бухгалтерским учетом
- •Исторические вехи развития бухгалтерского учета
- •Концептуальные основы реформирования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации
- •Контрольные задания и вопросы к главе 1
- •Глава 2 сущность и регулирование бухгалтерского учета в зарубежных странах
- •2.1.Понятие и характеристика финансового и управленческого учета в зарубежных странах
- •Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета
- •2.2. Регулятивы финансового учета и отчетности в зарубежных странах
- •Контрольные задания и вопросы к главе 2
- •Глава 3 основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах
- •Факторы, влияющие на формирование различных систем бухгалтерского учета
- •Количество компаний, зарегистрированных на зарубежных биржах
- •Классификация моделей бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах
- •Контрольные задания и вопросы к главе 3
- •Глава 4 интернациональная модель бухгалтерского учета – мсфо: принципы и концепции
- •4.1.Преимущества международных стандартов финансовой отчетности
- •4.2. Характеристика концептуальных основ мсфо
- •4.2.1. Базовые принципы
- •4.2.2.Качественные характеристики финансовой отчетности
- •4.2.3.Элементы финансовой отчетности и критерии их признания
- •4.2.4.Виды оценки элементов финансовой отчетности
- •Контрольные задания и вопросы к главе 4
- •Глава 5 содержание и анализ финансовой отчетности в зарубежных странах
- •5.1. Состав и содержание финансовой отчетности
- •5.2. Основные приемы анализа финансовой отчетности
- •Коэффициенты долгосрочной платежеспособности
- •Коэффициенты рынка
- •Контрольные задания и вопросы к главе 5
- •Глава 6 система бухгалтерского учета в сша
- •6.1. Экономико-правовые основы системы учета в сша
- •6.2.Регулирование, принципы и задачи бухгалтерского учета в сша
- •6.3. Организации, влияющие на формирование системы бухгалтерского учета сша
- •6.4. Состав и содержание финансовой отчетности в сша
- •Контрольные задания и вопросы к главе 6
- •Глава 7 система бухгалтерского учета в германии
- •7.1. Организационно-правовые формы хозяйствования в Германии
- •7.2.Сущность, регулирование и задачи бухгалтерского учета в Германии
- •7.3. Организация бухгалтерского учета хозяйственных операций на предприятиях Германии
- •Структура Плана счетов Германии
- •7.4. Состав и содержание финансовой отчетности в Германии
- •Контрольные задания и вопросы к главе 7
- •Глава 8 профессиональная квалификация и кодекс этики профессиональных бухгалтеров за рубежом
- •8.1.Значение морально-этических принципов в профессиональной деятельности бухгалтера за рубежом
- •8.2.Содержание Кодекса этики профессиональных бухгалтеров
- •Контрольные задания и вопросы к главе 8
- •Список литературы
Контрольные задания и вопросы к главе 1
Назовите основные вехи в истории развития бухгалтерского учета.
Какой вклад в развитие теории и методологии бухгалтерского учета внесли Италия, Франция, Германия, США, Россия?
Какие внутренние и внешние экономические процессы послужили толчком к реформированию системы бухгалтерского учета и отчетности в РФ?
В чем суть концепции реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в РФ?
Назовите приоритетные направления реформы бухгалтерского учета и отчетности в РФ.
Глава 2 сущность и регулирование бухгалтерского учета в зарубежных странах
2.1.Понятие и характеристика финансового и управленческого учета в зарубежных странах
Бухгалтерский учет, ввиду значимых социально – экономических задач и функций, им выполняемых, называют языком и совестью бизнеса.
В зарубежной практике учет (accounting) представляет собой широкое понятие, включающее:
счетоводство (bookkeeping);
финансовый учет (financial accounting);
управленческий учет (managemen accounting);
налоговый учет (tax accounting);
анализ данных (analysis).
Некоторые американские ученые определяют учет как триединое понятие:
1.«Обслуживающая деятельность», обеспечивающая пользователей информацией о предприятии для принятия решений;
2.Описательно-аналитическая дисциплина, позволяющая идентифицировать большое количество событий и операций, которые при определенной обработке позволяют представить финансовое состояние и результаты деятельности предприятия;
3.Информационная система, собирающая и обрабатывающая информацию о деятельности предприятия для заинтересованных пользователей [20].
В целом, можно дать следующее определение учета: это информационная система по сбору, регистрации и обработке данных о финансово – экономической деятельности предприятия, с целью принятия экономических решений заинтересованными пользователями (рис.2.1).
Пользователи не только получают информацию, формируемую в системе учета, но и могут задавать требования к ее формированию.
ПРЕДПРИЯТИЕ
ЗАИНТЕРЕСОВАННЫЕ
ПОЛЬЗОВАТЕЛИ
СБОР
ИНФОРМАЦИИ
РЕГИСТРАЦИЯ
ИНФОРМАЦИИ
ОБРАБОТКА
(СИСТЕМАТИЗАЦИЯ) ИНФОРМАЦИИ
УЧЕТ
Рис.2.1. Определение учета за рубежом
Как правило, выделяют две основные составные части учета: финансовый учет (financial accounting) и управленческий учет (management/managerial accounting) [22]. Такое деление характерно, например, для американской и английской практики. Правила налогового учета представляют собой отдельную область деятельности и не совпадают с подходами к формированию информации в рамках этих систем.
Финансовый учет представляет собой информационную систему, предназначенную для подготовки финансовой отчетности, предоставляемой внешним по отношению к предприятию пользователям. Он предназначен для определения финансового положения фирмы по зонам (риска, постоянного внимания, нормальной работы, расширения) в зависимости от удельного веса собственных источников баланса и скорости оборачиваемости оборотных средств, финансовых результатов за период и уровня ликвидности средств и источников фирмы. Она является обязательной и регламентируется государством.
Управленческий учет — это информационная система, предназначенная для подготовки отчетов для внутреннего использования менеджерами предприятия. Он используется для определения финансового результата по изделиям, центрам ответственности, новым технологическим решениям, зонам реализации внутри страны и за ее пределами, каналам реализации, категориям покупателей, группам населения и другим позициям, по которым принимаются тактические и стратегические решения. Управленческая бухгалтерия используется средними и крупными фирмами. Сегментом деятельности является любая позиция, по которой определяется финансовый результат сопоставления затрат с выпуском. Они подразделяются на внутренние (изделия, центры ответственности) и внешние (новые потребности в продукте, зоны и каналы реализации, представительства и др.) [14].
В мировой практике управленческий учет рассматривается как сфера учета, предназначенная для удовлетворения потребностей управляющих, а в более широком смысле – потребностей внутренних пользователей информацией компании. Для этого он должен обеспечивать получение значимой для пользователей информации о стратегии. Однако на сегодняшний день, как в зарубежной, так и в отечественной практике, отсутствует научно обоснованный принцип стратегически важной информации.
Несмотря на различные цели, системы финансового и управленческого учета взаимосвязаны между собой, — они базируются на одних и тех же данных о деятельности предприятия. Кроме того, детальная информация, формируемая в системе управленческого учета, в агрегированном денежном выражении может использоваться для финансового учета (например, величина себестоимости произведенной и реализованной продукции). Схематично различия и взаимосвязь финансового и управленческого учета представлены на рис.2.2.
УЧЕТ
ФИНАНСОВЫЙ
УЧЕТ
УПРАВЛЕНЧЕСКЙЙ
УЧЕТ
ФИНАНСОВАЯ
ОТЧЕТНОСТЬ
УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ
ОТЧЕТЫ
Рис. 2.2. Различия и взаимосвязь финансового и управленческого учета
Финансовый учет имеет следующие основные характеристики:
цель — подготовка финансовой отчетности, предоставляемой внешним пользователям. Помимо финансовых отчетов (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменении собственного капитала и примечания, расшифровывающие и дополняющие данные отчеты), финансовая отчетность содержит много другой информации (например, о продукции, производимой предприятием, основных потребителях и др.), которая необходима внешним пользователям для принятия решений. К внешним пользователям информации о деятельности предприятия относятся инвесторы, кредиторы, потенциальные инвесторы и кредиторы, регулирующие органы, биржи ценных бумаг, контрагенты, консультанты и др. Менеджеры предприятия также могут использовать финансовую отчетность для внутренних целей;
строится на основе двойной записи — каждая операция в равной сумме записывается по дебету и по кредиту соответствующих счетов. Для зарубежной практики достаточно характерна ситуация, когда в одной проводке задействовано несколько счетов по дебету и несколько счетов по кредиту;
регулируется и строится на основе определенных принципов: например, в США финансовый учет регулируется национальными стандартами учета, которые разрабатываются профессиональными организациями, а в Германии — законодательством и т.д.;
• финансовая отчетность составляется периодически (на конец месяца, конец квартала, конец года). Основным периодом составления финансовой отчетности является год, который может не совпадать с календарным годом, т.е. датой составления финансовой отчетности может являться любая дата года. Финансовая отчетность составляется в денежном выражении, что обусловливает использование денежного измерителя в финансовом учете. Финансовая отчетность должна отражать состояние и результаты деятельности предприятия в целом, поэтому при наличии группы взаимосвязанных предприятий составляется консолидированная отчетность. Поскольку финансовая отчетность обобщает данные об уже произошедших событиях, считается, что финансовая отчетность обладает свойством объективности [14].
Управленческий учет характеризуется следующим образом:
представляет собой процесс идентификации, оценки, сбора, анализа, подготовки и интерпретации информации, которая используется менеджерами для планирования, оценки и контроля деятельности предприятия. Обычно выделяют три области управленческого учета: формирование себестоимости продукции; планирование деятельности (в том числе составление бюджетов) и контроль выполнения плановых показателей; составление специальных отчетов и проведение специального анализа для конкретных управленческих задач;
полные данные управленческого учета используются только внутри предприятия и недоступны внешним пользователям;
информация в системе управленческого учета группируется и систематизируется любым полезным для управления способом. Поскольку организация управленческого учета является внутренним делом каждого предприятия, то не существует единых правил управленческого учета, он никак не регулируется государством. В системе управленческого учета могут использоваться любые денежные и натуральные показатели;
объектом управленческого учета может являться как предприятие в целом, так и любые его подразделения (центры затрат, центры прибыли, отделы и др.);
не существует определенной периодичности управленческого учета, информация собирается и анализируется по мере необходимости, и основным критерием в выборе периода является полезность;
несмотря на то, что система управленческого учета базируется на объективной информации о деятельности предприятия, она отличается большой степенью субъективности. Это обусловлено большим количеством используемых оценок (например, способ распределения общепроизводственных расходов по видам продукции), а также субъективностью самого процесса планирования.
Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета представлена в таблице 2.1.
В последнее время наблюдается новая тенденция в зарубежной практике — выделение составления финансовой отчетности, представляемой внешним пользователям, в отдельную составную часть учета. Это обусловлено тем, что финансовая отчетность все больше становится не результатом финансового учета, а результатом рыночной оценки, которая проводится либо независимым оценщиком, либо предприятием самостоятельно, при подтверждении аудиторами. В первую очередь это касается оценки активов и обязательств. Информация о рыночной стоимости активов и обязательств более полезна (с точки зрения уместности) для внешних пользователей (прежде всего инвесторов), поскольку на основании финансовой отчетности они принимают решения об инвестировании средств на развитие предприятия.
Однако, такая информация менее надежна, поскольку речь идет не об «исторической», а о «будущей» денежной оценке. Кроме того, оценка отличается определенной степенью субъективизма. Поэтому результатом
Таблица 2.1.