12.4 Облік розрахунків по нарахованій заробітній платі та відрахуванням

Утримання із заробітної плати

Об'єктом оподаткування є сукупний дохід громадян, отриманий з різних джерел. Всі види утримань з отриманих доходів підрозділяють на:

• першочергові обов'язкові, відповідно до чинного законодавства: податок з доходів фізичних осіб по ставці 15% (НДФЛ), збір на обов'язкове державне пенсійне страхування (залежно від прожиткового мінімуму на працюючого); збір на обов'язкове страхування на випадок безробіття; збір по тимчасовій непрацездатності; утримання по виконавчим листам за рішенням судових органів;

• утримання з відома працівника за його письмовою заявою: профспілкові внески, погашення сум дрібних недостач, вартість харчування на підприємствах харчування, відрахування по індивідуальному соціальному страхуванню, невитрачені підзвітні суми та інше.

Утримання з доходів громадян у 2009 р.

Утримання у ФСС по безробіттю – 0,6%.

Утримання у ФСС по тимчасовій втраті працездатності:

0,5% - якщо сукупний дохід робітника не перевищує прожитковий мінімум на працюючого.

1% - якщо сукупний дохід робітника більше прожиткового мінімуму працюючого.

Утримання до ПФУ:

До рівня прожиткового мінімуму працюючого – 0,5%

Із суми, яка перевищує прожитковий мінімум працюючого – 2%.

Утримання ПФУ = (прожитковий мінімум *0,5%) + (дохід – прожитковий мінімум)*2%

Нарахування на фонд оплати праці у 2009 р.

На даний час існують наступні види нарахувань на фонд нарахованої заробітної плати (елемент витрат):

1. Обов'язкове державне пенсійне страхування (у Пенсійний фонд України) – 33,2% сум фактичних витрат па оплату праці (грошового забезпечення) працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати, інших заохочувальних і компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно Закону України «Про оплату праці», виплати і винагороди фізичним особам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають оподаткуванню з боку ПДФО, а також суми перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, здійснюваної за рахунок коштів працедавця, і допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю для інших працівників такого підприємства;

2. Загальнообов'язкове державне соціальне страхування по тимчасовій непрацездатності – 1,4%;

3. Загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття – 1,6%;

4. Загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності, ставка визначається залежно від класу професійного ризику підприємства.

У табл. 12.2 зведено найпоширеніші господарські операції з нарахування заробітної плати.

Таблиця 12. 2 - Синтетичний облік розрахунків по оплаті праці

Зміст операції	Дебет	Кредит
Нарахування заробітної плати (основної, додаткової, інших заохочувальних та компенсаційних виплат)	15, 23, 91, 92, 93, 94	661
Нарахування оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності	949	663
Створення резерву відпусток	15, 23, 91, 92, 93, 94	471
Нарахування відпусток за рахунок резерву	471	661
Утримання із заробітної плати податку на доходи фізичних осіб (ПДФО)	661	641/ПДФО
Утримання із заробітної плати збору на пенсійне страхування	661	651
Утримання із заробітної плати збору на соціальне страхування на випадок безробіття	661	653
Утримання із заробітної плати сум по виконавчим листам та інші утримання	661	685
Нарахування робітнику допомоги з тимчасової непрацездатності	652	663
Виплата заробітної плати	661	301 311
Нарахування на фонд оплати праці збору на пенсійне страхування	15, 23, 91, 92, 93, 94	651
Нарахування на фонд оплати праці збору на соціальне страхування	15, 23, 91, 92, 93, 94	652
Нарахування на фонд оплати праці збору на соціальне страхування на випадок безробіття	15, 23, 91, 92, 93, 94	653
Нарахування на фонд оплати праці збору на соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві і профзахворювання	15, 23, 91, 92, 93, 94	656
Нарахування на суму лікарняного листа внесків у Пенсійний фонд (збір на пенсійне страхування), на соціальне страхування, на соціальне страхування на випадок безробіття, на соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві і профзахворювання	949	651, 652, 653, 656
Перерахування зборів і податків по заробітній платі	641,651,652,653,656	311
Депонування суми не отриманої заробітної плати	661	662
Видача депонентів робітникам	662	301

Зміни у 2010 р. – введено єдиний соціальний внесок

Прожитковий мінімум працюючої людини у 2010 р.:

з 01.01.2011 – 894 грн.

з 01.04.2011 – 911 грн.

з 01.10.2011 – 934 грн.

з 01.12.2011 – 953 грн.

Мінімальна заробітна плата:

з 01.01.2011 – 941 грн.

з 01.04.2011 – 960 грн.

з 01.10.2011 – 985 грн.

з 01.12.2011 – 1004 грн.