35. Учет резервов по сомнительным долгам Резервы по сомнительным долгам

Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе  проведенной инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода. Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются  его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности. Учет резерва ведется на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации и отражается проводкой: Д91/2К63 - создан резерв по сомнительным долгам. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается.  Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания.  Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводками: Д63 К62,76 - за счет средств резерва списана нереальная ко взысканию задолженность.

В налоговом учете суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. В силу того, что резерв, определяемый налоговым кодексом, имеет ограничение признания, появляется различие между бухгалтерским и налоговым учетом.

В налоговом учете исчисление резерва по сомнительным долгам производится следующим образом:

По сомнительным долгам со сроком возникновения  свыше  90 дней в сумму создаваемого резерва. включается полная сумма задолженности

По сомнительным долгам со сроком возникновения  от 45 до 90(включительно) дней в сумму резерва включается  50% выявленной задолженности.

По сомнительным долгам со сроком возникновения до 45 дней – выявленная задолженность не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Одновременно сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

36.Учет затрат на производство продукции (раб,усл)

Себестоимость – выраженная в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции, работ, услуг.

Определение величины затрат, приходящихся на единицу продукции называется калькулированием себестоимости, а ведомость или регистр, в котором производится расчет называется калькуляцией.

Классификация затрат:

1.По экономическому содержанию подразделяются на:

- элементы затрат;

- статьи калькуляции.

Элементы затрат:

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) – стоимость материальных ресурсов без НДС + ТЗР – возвратные отходы.

Возвратные отходы – остатки сырья, материалов и других материальных ценностей, которые в процессе производства утратили полностью или частично свои качества и не могут использоваться по своему прямому назначению.

Затраты на оплату труда – оплата труда производственного персонала + премии за производственные результаты + стимулирующие компенсирующие выплаты.

\Отчисления на социальные нужды – страховые взносы по установленным законодательством нормам (34%)

Амортизационный ОФ – амортизационные отчисления на ОПФ (10 гр.)

Прочие затраты – налоги, сборы, платежи, НДПИ, проценты по кредитам на командировки, подготовку и переподготовку кадров, информационные услуги, услуги с банками и т.д.

Сумма затрат по экономическим элементам определяет объем затрат, произведенных организацией за отчетный период на производство и сбыт продукции.

Состав калькуляционных статей жестко регламентирован «Положением о составе затрат…», но на основе официальных нормативных документов на сегодня эту номенклатуру статей можно представить в след. виде:

• Сырье и материалы;

• Возвратные отходы (вычитаются);

• Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги покупного характера;

• Топливо и энергия на технологические цели;

• Заработная плата производственным рабочим;

• Отчисления на соц. нужды;

• Амортизация;

• Расходы на подготовку и освоение производства;

• Общепроизводственные расходы;

• Общехозяйственные расходы;

• Потери от брака;

• Прочие производственные расходы.

ИТОГО: производственная себестоимость продукции

• Коммерческие расходы.

ИТОГО: полная себестоимость продукции

2.По отношению к объему производства все затраты делятся на:

- условно-переменные;

- условно-постоянные.

К условно-переменным относятся:

К условно-постоянным относятся:

3.В зависимости от способов включения в себестоимость продукции затраты бывают:

- прямые;

- косвенные.

Прямые – связаны с производством определенного вида продукции и может быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость (сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, з/п производственных рабочих).

Косвенные – те затраты, которые связаны с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ.

4.Для целей налогообложения прибыли затраты можно подразделить на:

- лимитируемые;

- нелимитируемые.

Лимитируемые расходы – те расходы, на которые установлены лимиты, нормы, нормативы (командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки кадров, повышение квалификации, переподготовку кадров, расходы на оплату процентов за кредиты).

Нелимитируемые – расходы, которые принимаются по фактическим затратам.

Основные затраты составляют большую часть себестоимости продукции. К ним относятся:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы;

- покупные изделия и полуфабрикаты;

- услуги сторонних организаций;

- топливо и энергия;

- основная и дополнительная з/п рабочих;

- отчисления из з/п.

Большая часть основных затрат – это прямые.

Сырье и основные материалы израсходованные включаются на основании лимитно заборных карт, требований, накладных. Д20К10

Возвратные отходы уменьшают затраты, они приходуются на склад по накладным и оценивается по ценам возможного использования. Д10К20

Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций включаются в себестоимость на основании расходных документов.

В себестоимость конкретных видов продукции топливо и энергии включается исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчика) Д20К76,60

З\п основная и дополнительная включается по данным табелей, нарядов, расчетных ведомостей. Д20К70

Отчисления из з\п в процентах (34%) от начисленной зарплаты установленным законодательством. Д20К69

Основные расходы:

- общехозяйственные расходы;

- общепроизводственные расходы.

Общепроизводственные (цеховые) расходы – связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации.

Состав и размер общепроизводственных расходов определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Смета составляется по каждому цеху отдельно.

Планирование и учет общепроизводственных расходов проводится по след. Статьям:

• Амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

• Отчисления в ремонтный фонд;

• Расходы по эксплуатации оборудования;

• З\п и отчисления на соц. нужды;

• Содержание аппарата управления цеха;

• Содержание зданий цехов и сооружений;

• Расходы на проведение испытаний, опытов;

• Охрана труда работников цеха;

• Потери от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам.

Все эти общепроизводственные расходы оформляются на основании первичных расходных документов.

Синтетический учет ведется на активном собирательно-распределительном счете 25, а аналитический – в специальных ведомостях по каждому цеху в разрезе статей сметы.