Начало формы
Анализ общих показателей себестоимости
Одним из важнейших разделов экономического (управленческого) анализа деятельности промышленных предприятий является изучение себестоимости выпускаемой и реализуемой продукции.
Себестоимость — это сумма затрат данного предприятия на производство и реализацию продукции.
Снижение себестоимости продукции является основным направлением увеличения прибыли и повышения уровня рентабельности.
Важнейшими показателями, выражающими себестоимость продукции, являются себестоимость всей товарной продукции, затраты на 1 рубль товарной продукции, себестоимость единицы продукции.
Источниками информации для анализа себестоимости продукции являются: форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» и форма 5 Приложение к балансу годового отчета предприятия, калькуляции товарной продукции и калькуляции отдельных видов изделий, нормы расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сметы затрат на производство продукции и их фактическое выполнение, а также другие данные учета и отчетности.
В составе себестоимости продукции различают переменные и условно-постоянные расходы (затраты). Величина переменных затрат меняется с изменением объема выпускаемой продукции (работ, услуг). К переменным относятся материальные затраты на производство продукции, а также сдельная заработная плата рабочих. Сумма условно-постоянных затрат не меняется при изменении объема производства продукции (работ, услуг). К условно-постоянным расходам относятся амортизация, аренда помещений, повременная заработная плата административно-управленческого и обслуживающего персонала и другие затраты.
Итак, задание бизнес-плана по себестоимости всей товарной продукции не выполнено. Сверхплановое удорожание себестоимости составило 58 тыс. руб., или 0,29 % к плану. Это произошло за счет сравнимой товарной продукции. (Сравнимая продукция — это не новая продукция, которая уже выпускалась в предыдущем периоде, и поэтому ее выпуск в отчетном периоде можно сравнить с предыдущим периодом).
Затем следует установить, как выполнен план по себестоимости всей товарной продукции в разрезе отдельных статей калькуляции и определить, по каким статьям имеется экономия, а по каким — перерасход. Представим соответствующие данные в таблице 16.
Таблица №16 (тыс. руб.)
|
Показатели |
Полная себестоимость фактически выпущенной продукции |
Отклонение от плана |
|||
по плановой себестоимости отчетного года |
по фактической себестоимости отчетного года |
в тыс. руб. |
в % |
|||
к плану по данной статье |
к полной плановой себестоимости |
|||||
1 |
Сырье и материалы |
5091 |
5192 |
+101 |
+1,98 |
+0,50 |
2 |
Возвратные отходы (вычитаются) |
231 |
238 |
+7 |
+3,03 |
+0,03 |
3 |
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий |
|
|
|
|
|
4 |
Топливо и энергия на технологические цели |
960 |
949 |
-11 |
-1,14 |
-0,05 |
5 |
Основная заработная плата основных производственных рабочих |
2756 |
2703 |
-53 |
-1,92 |
-0,26 |
6 |
Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих |
184 |
209 |
+25 |
+13,58 |
+0,12 |
7 |
Отчисления на страхование |
212 |
208 |
-4 |
-1,88 |
-,0,02 |
8 |
Расходы на подготовку и освоение производства новой продукции |
224 |
223 |
-1 |
-0,44 |
-0,005 |
9 |
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
4536 |
4470 |
-66 |
1,45 |
-0,33 |
10 |
Общепроизводственные (общецеховые) расходы |
2117 |
2031 |
-86 |
-4,06 |
-0,43 |
11 |
Общехозяйственные (общезаводские) расходы |
2262 |
2182 |
-80 |
-3,53 |
-0,40 |
12 |
Потери от брака |
х |
218 |
+218 |
- |
+1,09 |
13 |
Прочие производственные расходы |
1620 |
1646 |
+26 |
+1,60 |
+0,13 |
14 |
Итого производственная себестоимость товарной продукции |
19731 |
19793 |
+62 |
+0,31 |
+0,31 |
15 |
Коммерческие расходы (расходы на продажу) |
57 |
153 |
-4 |
-2,54 |
-0,02 |
16 |
Всего полная себестоимость товарной продукции: (14+15) |
19888 |
19946 |
+58 |
+0,29 |
+0,29 |
Как видим, повышение фактической себестоимости товарной продукции по сравнению с плановой вызвано перерасходом сырья и материалов, дополнительной заработной платы производственных рабочих, увеличением против плана прочих производственных расходов и наличием потерь от брака. По остальным же статьям калькуляции имеет место экономия.
Мы рассмотрели группировку себестоимости продукции по статьям калькуляции (статьям затрат). Эта группировка характеризует целевое назначение затрат и место их возникновения. Применяется также и другая группировка — по однородным экономическим элементам. Здесь затраты группируются по экономическому содержанию, т.е. независимо от их целевого назначения и места, где они израсходованы. Элементы эти следующие:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на страхование;
амортизация основных средств (фондов);
прочие затраты (амортизация нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по банковским кредитам, налоги, входящие в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды, командировочные расходы и др.).
При анализе необходимо определить отклонения фактических затрат на производство по элементам от плановых, которые содержатся в смете затрат на производство.
Итак, анализ себестоимости продукции в разрезе калькуляционных статей и однородных экономических элементов позволяет определить величины экономии и перерасхода по отдельным видам затрат и содействует поиску резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг).