Вопросы для самоконтроля

1. Дайте характеристику валютным операциям.

2. Как оцениваются активы, выраженные в иностранной валюте?

3. Что такое курсовые разницы?

4. Как отражаются в учете курсовые разницы?

5. В каком случае валюта подлежит обязательной продаже?

6. Как организуется синтетический учет валютных операций?

7. Как организуется аналитический учет валютных операций?

Раздел 3. Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

Тема 3.1 Учет долгосрочных инвестиций

1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций

2. Синтетический учет долгосрочных инвестиций

3. Хозяйственный способ долгосрочных инвестиций

4. Подрядный способ долгосрочных инвестиций

-1 -

Долгосрочные инвестиции (вложения во внеоборотные активы или капитальные вложения) — это затраты экономического субъекта на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборот­ных активов длительного пользования (свыше одного года), не пред­назначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и устав­ные капиталы других организаций.

Понятие «инвестиции» означает часть актива, которая необхо­дима организации для накопления капитала путем вложения средств.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями: осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих организаций и объектов непроизводственной сферы; приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств, приобретение, земельных участков и объектов природопользования; приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные — долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

От капитальных вложений следует отличать затраты на ремонт. Если за счет капитальных вложений обеспечивается расширение объема основных средств или их замена, то ремонт поддерживает в работоспособном состоянии действующие основные средства.

К новому строительству относят строительство вновь создаваемых предприятий, филиалов и отдельных производств, осуществляемое на новых площадках, а также строительство новых предприятий взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых признана нецелесообразной.

К расширению действующих предприятий относят строительство дополнительных производств и объектов на действующем предприятии.

Реконструкция действующих предприятий представляет собой переустройство существующих цехов и объектов, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения. В необходимых случаях такое расширение может иметь место, когда новое высокопроизводительное оборудование не может быть размещено в существующих зданиях.

Техническое перевооружение действующих предприятий — это комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модерни­зации и замены устаревшего и изношенного оборудования новым, бо­лее производительным.

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являют­ся: правильное, своевременное документальное оформление затрат; правильное отражение затрат по каждому объекту в регистрах бухгал­терского учета; систематический контроль за целевым использовани­ем средств, выполнением плана капитальных вложений, соблюдением сметной стоимости строительных и монтажных работ; точное опреде­ление себестоимости законченных и введенных в действие объектов и затрат в незавершенном строительстве; контроль за соблюдением сметной и финансовой дисциплины в строительстве, за соблюдением сметы накладных расходов по строительству; обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производствен­ных мощностей и объектов основных средств; правильное определе­ние и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и при­обретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; осуществление конт­роля за наличием и использованием источников финансирования дол­госрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затра­там: в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, соору­жению и др.), входящим в него; по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвес­тиции по их видам на специально открываемых субсчетах. По дебету счета 08 отражают фактические затраты на строительство и приобре­тение соответствующих активов, а также затраты на формирование ос­новного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в де­бет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в матери­альные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по за­вершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных за

трат по формированию основного стада. К незавершенным капиталь­ным вложениям относят также объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

- 2 -

Организация, осуществляющая капитальное строительство, называется за­стройщиком.

Для учета долгосрочных инвестиций используются счет 08 «Вложения во вне­оборотные активы» и счет 07 «Оборудование к установке».

На счете 07 «Оборудование к установке» застройщик учитывает оборудование, требующее монтажа. Счет 07 — активный, сальдовый, инвентарный. Сальдо дебе­товое отражает фактическую себестоимость имеющегося в наличии оборудования, не сданного в монтаж.

Оборот по дебету — фактические затраты на вновь приобретенное оборудова­ние к установке.

Оборот по кредиту — фактическая себестоимость оборудования, сданного в монтаж.

Приобретение оборудования к установке отражают проводками:

• на покупную стоимость и затраты на доставку: Д-т 07 К-т 60, 76;

• на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60, 76.

При передаче в монтаж оборудования на основании акта передачи делают про­водку:

Д-т 08 К-т 07.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, учитывают сразу на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и делают проводки:

• на покупную стоимость и затраты на доставку:

Д-т 08 К-т 60, 76;

• на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60, 76.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный, сальдовый, каль­куляционный.

Сальдо дебетовое — отражает стоимость незавершенного строительства, ре­конструкции, приобретения объектов.

Оборот по дебету — фактические затраты долгосрочных инвестиций в отчет­ном месяце:

Д-т 08 К-т 60, 10, 70, 69 и др.

Оборот по кредиту — фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию:

Д-т 01, 04 К-т 08.

Всю совокупность затрат, относящихся к вновь возведенному, реконструиро­ванному или приобретенному объекту, называют его инвентарной стоимостью. Она представляет собой первоначальную стоимость введенных в действие объек­тов, зачисленных в состав основных средств предприятия.

К счету 08 могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение отдельных нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и тех­нологических работ».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

• по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основ­ных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и рекон­струкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требую­щее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструмен­ты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложе­ниям

• по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, по каждо­му приобретенному объекту;

• по затратам, связанным с формированием основного стада, — по видам живот­ных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т. д.).

Существует два способа долгосрочных инвестиций:

• хозяйственный;

• подрядный.

- 3 -

Хозяйственный способ предусматривает выполнение строительных и монтаж­ных работ своими силами.

Предприятие, осуществляющее долгосрочные инвестиции хозяйственным спо­собом, должно организовать в своем хозяйстве строительно-монтажные участки, цехи, отделы (ОКСы).

Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят либо сразу в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных счетов, счета «Материалы» и др.:

Д-т 08 К-т 10, 70, 69, 02, 76, 60,

либо предварительно относят на счет 23 «Вспомогательное производство»:

Д-т 23 К-т 10, 70, 69, 02, 76, 60,

а в конце месяца их списывают со счета 23 на счет 08:

Д-т 08 К-т 23.

Аналитический учет долгосрочных инвестиций в основные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действие в ведомости № 18 по дебету счета 08, 07. Ее открывают на год.

Синтетический учет долгосрочных инвестиций ведут в журнале-ордере № 16 по кредиту счетов 08, 07. Его заполняют на основании итоговых данных ведомости № 18.

Затраты организации, выполняемые хозяйственным способом, подлежат вклю­чению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет по ставке 18 %. Налогооблагаемая база определяется как стоимость выпол­ненных работ, исчисленная исходя из фактических расходов налогоплательщиков на их выполнение (ч. 2 ст. 159 НК РФ).

С 2006 г. НДС по строительно-монтажным работам начисляется в конце каж­дого налогового периода (месяца или квартала) (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Пункт 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ позволяет возмещать НДС по материа­лам (работам, услугам), которые были использованы на стройке сразу, как только материалы (работы и услуги) будут приняты на учет.

Начислив налог, нужно составить и зарегистрировать в книге продаж соответ­ствующий счет-фактуру. Таково требование п. 25 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж», утвер­жденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000.

- 4 -

Подрядный способ предусматривает выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организацией, т.е. подрядчиком. Объект сдается заказчику «под ключ».

Объектом учета по договору строительного подряда у застройщика и подрядчи­ка может быть строительство одного и нескольких объектов или выполнение от­дельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору.

Учет капитальных вложений должен осуществляться по фактическим расхо­дам в целом по строительству и по отдельным объектам.

На основе данных учета обеспечивается контроль за ходом выполнения дого­ворных обязательств по строительству и своевременному вводу в эксплуатацию возводимых объектов. Обеспечивается контроль за наличием и целевым использо­ванием источников финансирования.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим ито­гом с начала строительства, разрезе отчетных периодов до ввода объектов в дей­ствие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необхо­димо предусматривать получение информации о технологической структуре зат­рат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящих­ся объектов и иных приобретений.

При подрядном способе на соответствующих объектах заказчик и подрядчик ежемесячно составляют акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ. Стоимость выполненных работ определяется по сметной стоимости.

На основании ежемесячных счетов подрядчика, принятых к оплате, заказчик делает проводки:

• на сумму выполненных работ — Д-т 08 К-т 60;

• на сумму НДС — Д-т 19 К-т 60.

Оплата счетов подрядчика отражается проводкой

Д-т 60 К-т 51.

Окончательный расчет с подрядчиком происходит после завершения строитель­ства объекта и утверждения акта государственной приемочной комиссией о вводе объекта в эксплуатацию.

При вводе построенного объекта в эксплуатацию и постановке на учет в состав основных средств делают бухгалтерскую запись на инвентарную стоимость:

Д-т 01 К-т 08.

Согласно ч. 2 ст. 171 НК РФ, суммы НДС, уплаченные подрядным организа­циям при строительстве производственных основных средств, в первоначальную стоимость объектов не включаются и подлежат возмещению из бюджета.

Организация сможет принять НДС по строительно-монтажным работам к вы­чету сразу же, как только работы и услуги будут учтены на счете 08.