6. Налогоплательщик и его представители

1. Налогоплат – ки плательщики сборов – ФЛ и ЮЛ, на которых возложена законами обязанность уплачивать налоги и сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения выполняют обязанности по уплате налогов и сборов по месту нахождения.

В соответствии с НК РФ налогоплательщик:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, призванные налогоплат - ми НДС и акцизов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;

• ФЛ, явл – налоговыми резидентами РФ;

• ФЛ, получающие доходы от источников в РФ, не явл-ся налоговыми резидентами РФ;

• лица, производящие выплаты ФЛ;

• адвокаты;

• члены КФК;

• российские орг – ии;

• иностранные орг – ии, осуществляющие свою деят – ть в РФ через постоянное представительство;

• иностранные орг – ии, получающие доходы в РФ;

• лица, на которых зарегистрированы транспортные средства;

• иностранные орг – ии, осуществляющие свою деят – ть в РФ через постоянное представительство и имеющие в собственности недвижимость, имущество на континентальном шельфе и в исключительной экое – ой зоне.

Представители налогоплат – ов, налоговых агентов и плат – ов сборов.

Налогоплат – ки и плательщики сборов не вправе поручить перечисление налогов в бюджет третьим лицам.

Третьи лица могут платить налоги в случаях:

• если они явл – ся налоговыми агентами;

• учредители в случае недостаточности средств у ликвидируемой орг – ии;

• уплата налогов правопреемникам в случае реорг – ии ЮЛ;

• уплата налог за счет стоимости заложенного имущества 3 лица;

• уплата налога поручителем;

• уплата налога законным или уполном-ым представителям налогоплат – ам.

Законный представитель – лицо, уполномоченное представлять орг – ию на основании закона или ее учредительных документов.

Перечень лиц, которые могут быть законными представителями без доверенности регламентируются ГК РФ (единоличные исполнительные органы).

Уполномоченные представители участвуют в анлоговых правоотношениях на основании выданной доверенности (все дееспособные лица).

Не могут быть уполномоченными представителями:

• должностные лица налоговых органов;

• должностные лица таможенных органов;

• должностные лица органов гос – ых внебюджетных фондов;

• судьи, следователи и прокуроры.

Частным случаем представительства явл – ся доверительное управление.

5. Кредитные орг – ии:

• уведомляют налоговые органы об открытии и закрытии расчетного счета;

• открывает счета орг – ям и предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговых органах;

• участвуют в финансовом контроле.

7. Налоговые агенты. Взаимозависимые лица

Налоговые агенты - одна из наиболее многочисленных групп субъектов налогового права. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности, по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, за небольшими исключениями.

Налоговые агенты обязаны:

1. Правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги;

2. В течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3. Вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4. Представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на них обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с правовыми нормами глав 15 - 17 НК РФ и других актов законодательства о налогах и сборах.

В зависимости от характера и содержания обязанностей, налоговых агентов можно разделить на несколько групп.

В первую группу входят Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии с законодательством.

Вторую группу налоговых агентов составляют организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в виде дивидендов, процентов от реализации акций, недвижимости, полученные от использования имущества, интеллектуальной собственности, международных перевозок и т.д. иностранным организациям, осуществляющим свою деятельность в РФ не через постоянное представительство.

Третья группа включают в себя организации и индивидуальных предпринимателей, оплачивающие товары (работы, услуги) иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, которые обязаны исчислять, удерживать и перечислять в соответствующие бюджеты НДС.

В четвертую группу налоговых агентов входят организации, выплачивающие доходы по своим акциям, облигациям, иным ценным бумагам, а также доходы от долевого участия в них, которые обязаны удерживать налоги с сумм выплачиваемых доходов (ст.226 НК РФ).

Статья 20 НК РФ определяет особую категорию лиц. Это так называемые взаимозависимые лица, отношения между которыми "могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц".

Взаимозависимость лиц устанавливается в определенных случаях:

а) если одно лицо участвует в имуществе другого лица (организации) и доля такого участия составляет более 20 %;

б) если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

в) если лица состоят в отношениях брака, родства, свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого;

г) в других случаях по решению суда, когда налоговым органом представлены доказательства подконтрольности лиц.