Преступления против установленного порядка уплаты налогов и сборов (налоговые преступления)

Рассматривая эту тему, нужно часто обращаться к судебной практике. Постановление Пленума ВС от 28 декабря 2006 г.

Это преступления связанные с тем, что государства не получает денежные средства, которые должны пополнять бюджет государства. Страдают многие механизмы и системы:

• финансирование бюджетников (учителей и т.п.)

• проблемы реализации социальной политики

Статьи носят бланкетный характер – необходимо обращаться к НК. Что такое налог и сбор? Ст. 8 НК.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) МО.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Действующий УК содержит 4 состава:

Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

Часто применяется (от 800 до 1000 приговоров в год).

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

Объективная сторона: 2 способа:

• непредставления налоговой декларации или иных документов

• предоставление таких документов, но с включением в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений

Считается оконченным, когда лицо обязано было уплатить соответствующий налог, а не тогда, когда обязано предоставить соответствующую декларацию. Это материальный состав.

Общественная опасность в том, что деньги не поступают в бюджет страны. Излишне декриминализированы многие способы. А если декларацию предоставил, но не заплатил? Получается, что не можем привлечь к ответственности, хотя и здесь деньги не потупили в бюджет.

Нужно доказать не просто, что сведения ложны, а что они заведомо ложны, что лицо знало о том, что предоставляет ложные сведения.

Субъективная сторона: только прямой умысел. Важен способ совершения преступления. Виновный осознает, что он вносит ложные сведения и желает, чтобы налог был меньше.

Налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, о налоговой базе, о налоговой льготе, об источниках доходов и других данных, которые важны при исчислении налога.

Не просто налоговые сведения, а те сведения, которые могут повлиять на исчисление самого налога. Внесение таких сведение должно находится в причинной связи с уменьшением налога.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

Часто применяется.

Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента

Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

ПРОТИВ ИНТЕРЕСОВ СЛУЖБЫ В КОММЕРЧЕСКИХ И ИНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Ответственность недолжностных лиц в негосударственных организациях, которые очень похожи на должностные преступления. До УПК 1996 г. не было юридической возможности привлечения к ответственности таких лиц. Не совсем логично, что эта глава в разделе «Преступления в сфере экономики».

Статья 201. Злоупотребление полномочиями

Статья 202. Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами

Статья 203. Превышение полномочий частным детективом или работником частной охранной организации, имеющим удостоверение частного охранника, при выполнении ими своих должностных обязанностей

Статья 204. Коммерческий подкуп

Есть:

1. общие составы (ст. 201, 204) – 3- 4 тыс. приговоров в год

2. специальные составы, ориентированные на особых субъектов (ст. 202, 203 УК) – редко превышает 100 дел по России в год

Родовой объект: нормальное развитие экономики России. Однако трудно отнести их категории экономических, но найти им другое место было бы еще более затруднительно.

Видовой объект: общественные отношения, сутью которых являются интересы службы в коммерческих организациях, не являющихся государственными учреждениями и государственными органами.

Коммерческие организации (ст. 50 ГК) – организации различных форм собственности, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Создаются в различных организационно-правовых формах.

Иные организации – это некоммерческие организации, кроме государственных органов и органов м/с. Они создаются для иных, чем извлечение прибыли, целей.

Есть организации, в которых есть доля участия государства.

Субъект: лица, выполняющие управленческие функции в коммерческой организации независимо от форм собственности. Речь может идти о ГУП и МУП тоже.

Примечание к ст. 201 УК:

Управленческие функции это:

• организационно-распорядительные – работа с людьми, руководство в целом организацией, расстановка людей, наложение взысканий, прием на работу; лица, действующие без доверенности или с ней (заместители), члены совета директоров

• административно-хозяйственные функции – распоряжение материально-техническими средствами (бухгалтеры, начальники планово-финансовых отделов)

Постановление ВС от 10 февраля 2000 г «По делам о взяточничестве и коммерческом подкупе»

Правовой статус представителей государства в организациях, часть акций которых находится в собственности государства

• государственные служащие, направленные в организации по решению Президента, органов власти Российского фонда федерального имущества

• граждане РФ, не являющиеся государственными служащими.

Пленум ВС: обе эти категорий лиц следует считать субъектами в данной главе. Управленческие функции именно в этих организациях.

Такие функции можно выполнять:

• постоянно – на основании трудового контракта

• временно – на основании контракте на определенный срок

• по специальному полномочию

Ст. 201 и 204 – возможны 2 правовых ситуации:

Если вред причинен только организации, в которой работает данное лицо, то вопрос об УО возникает по заявлению данной организации или с её согласия.

Если вред причинен не только самой организации, где он работает, но и другой коммерческой организации, интересам граждан, общества, государства, то УО возникает на общих основаниях.

Ст. 201 - злоупотребление полномочиями

Наиболее часто встречающееся преступление.

Использование лицом, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации, своих полномочий вопреки законным интересам этой организации и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние повлекло причинение существенного вреда правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства.

Объективная сторона: использование лицом своих полномочий.

Что отличает от должностного преступления (злоупотребления служебными полномочиями)?

• действует в рамках того, что дозволено

• превышает полномочия и превышает рамки дозволенного

Ответственность – если это вопреки интересам организации. Одна из целей и задач – получение прибыли. Нужно доказать, что действия вопреки интересам этой конкретной организации и в целях извлечения выгод для себя или иных лиц.

Цель – корыстная. Извлечение выгод для себя или иных лиц.

Нанесение вреда другим лицам, если деяние причинило существенный ущерб.

Формы, в которых проявляется это преступление:

1. заключение заведомо невыгодного контракта или срыв выгодной сделки

2. вступление в коммерческие отношения с фирмами-банкротами, нелегальными

3. кредитование заведомо несостоятельных партнеров

4. льготы, кто не имеет на них прав

5. сокрытие недостач

6. грубые нарушения ведения бухгалтерского учета

ПРОТИВ КОНСТИТУЦИОННОГО СТРОЯ И БЕЗОПАСНОСТИ ГОСУДАРСТВА

Преступления против государственной власти – 4 главы в УК (29-32). Эти преступления завершают Особенную часть УП. Законодатель чётко обозначает приоритеты – против личности, общества, государства. Но признавая приоритет личности, многие УК за рубежом отдает первое место преступлениям против государственной власти (Польша, Белоруссия и т.п.). Права и свободы человека очень важны, но если не будет государственного механизма, то можно поставить крест на всех остальных отношениях. Во всех советских УК отдельно выделялись государственные преступления (особо опасные и иные – экономическая, военная мощь государства).

ст. 275 – 284 УК

Видовой объект: общественные отношения, обеспечивающие безопасность государства как состояние защищенности государства и жизненно важных интересов государства от внешних и внутренних угроз.

Жизненно важные интересы состоят в защите конституционного строя, суверенитета, территориальной целостности, поддержание правопорядка, экономической стабильности, развития международных отношений на основе партнерства (концепция национальной безопасности России от 2007 г.)

Основы конституционного строя определены в ст.1 – 16 Конституции. Гл. 29 УК по содержанию не соответствует названию видового объекта – основы конституционного строя (перечень статей более узкий). Защита основ конституционного строя по сути задача всего уголовного законодательства (ст. 2 УК), поэтому статьи не только в гл. 29 – против личности, собственности, общественной безопасности и т.д.

Суверенитет – полновластие государства во всех внутренних делах и недопущение вмешательства извне.

Территориальная целостность – исключается возможность отторжения территории государства путем какой-либо сепаратистской политики и т.п.

Безопасность государства:

• внешняя – возможность защищать свои интересы от вмешательства другого государства

• внутренняя – обеспечение гражданского мира, единства правового пространства и т.п.

Объективная сторона: Большинство преступлений совершается активными действиями. Ст. 283 и ст. 284 – могут быть совершены путем бездействия.

Субъективная сторона: иногда только неосторожные (ст. 284), умысел только прямой (шпионаж, государственная измена), наличие специальной цели (ст. 278, 279).

Субъект: физическое лицо, вменяемое с 16 лет.

Преступления можно подразделить:

1. против конституционного строя (ст. 278, 279 УК)

2. против внешней безопасности (ст. 275, 276 УК)

3. против внутренней безопасности (ст. 277, 280, 282.1 и 282.2 УК)

4. посягает на внешнюю, так и на внутреннюю безопасность государства (ст. 281, 283, 284 УК)

Ст. 275 -государственная измена

Государственная измена, то есть шпионаж, выдача государственной тайны либо иное оказание помощи иностранному государству, иностранной организации или их представителям в проведении враждебной деятельности в ущерб внешней безопасности РФ, совершенная гражданином РФ.

Повышенная общественная опасность. В советское время – «измена Родине» (смертная казнь). Сейчас статья стала более юридически корректной. Понятие по отношению к «измене родине» более сужено:

• шпионаж

• выдача государственной тайне

• иное оказание помощи иностранному государству

В измене Родине было еще 3 действия:

• бегство за границу по политическим мотивам

• отказ вернуться из-за заграницы

• оказание помощи зарубежным государства в период ведения военных действий.

Ст. 275 и ст. 276 – различаются по субъекту. В ст. 275 УК – только гражданин РФ, в ст. 276 – иностранный гражданин или лицо без гражданства

Предмет преступления и объективная сторона: 2 вида шпионажа:

• сведения, составляющие государственную тайну – передача, собирание, похищение, хранение в целях передачи иностранному государству, иностранной организации или их представителям.

Разглашение этих сведений может причинить ущерб интересам РФ.

Государственная тайна - защищаемые государством сведения в области его военной, внешнеполитической, экономической, разведывательной, контрразведывательной и оперативно-розыскной деятельности, распространение которых может нанести ущерб безопасности Российской Федерации (ФЗ «О государственной тайне»).

Ст. 5 ФЗ «О государственной области» – основные области, к которым могут относиться сведения, составляющие государственную тайну (военная, экономика, наука и техника, внешняя политика).

Ст. 7 ФЗ – что не может быть государственной тайной.

Но конкретный перечень сведений, отнесенных к государственной тайне утверждается Указом Президента – от 30 ноября 1995 г. 1-2 раза в год дополняется и изменяется.

Грифы – «секретно», «совершенно секретно». Определенная процедура допуска к государственной тайне – расписка (1, 2, 3 форма).

90 % шпионской деятельности базируется на легальной информации – не на сведениях государственной тайны. Поэтому предмет шпионажа расширяется.

• сведения, которые не относятся к государственной тайне (в общем доступе) – передача или собирание, отсутствует специальная цель, но по заданию иностранной разведки, адресат – только иностранная разведка

Субъективная сторона: только прямой умысел.

А если корыстный мотив? Не влияет. Важно, что есть факт осознания своих действий и осознание возможности причинения крупного ущерба. Состав формальный.

Выдача государственной тайны – в любой форме и любым способом доведение информации и сведений до третьего лица, которое не имеет права доступа к этим сведениям.

Субъект: не просто гражданин РФ, а лицо, допущенное к государственной тайне.

Может ли быть субъектом лицо, которому тайна не была доверена, но стала известна в связи осуществлением служебной деятельности (уборщица)? Нет. Только специальный субъект, только лицо, имеющее соответствующий допуск. Если лицо по факту имеет доступ к государственной тайне, но допуск еще не оформлен (2 месяца)? Он еще не субъект.

Иные формы – вербовка, оказание финансовой помощи, квартир – всё то, что не подпадает под шпионаж и выдачу государственной тайны.

Ст. 283 - разглашение государственной тайны и ст. 284 - утрата документов, содержащих государственную тайну

Похожи по объективной стороне со ст. 275 и ст. 276 УК – передача сведений.

В ст. 283 и ст. 284 УК – тоже специальный субъект (лицо, которому тайная была доверена в установленном порядке). Отвечать по гл. 29 УК может только специальный субъект (легальный допуск, иные лица, которым эти сведения стали известны в силу их служебной деятельности или работы). Правильнее исключить эту вторую категорию – правила работы с информацией исключают возможность знакомства с этой информацией третьих лиц (Лукъянов). Обычный гражданин далеко не всегда может определить, что стали известными ему сведения составляют государственную тайну.

Отличие в субъективной стороне: мотив и цель оказания помощи иностранному государству во враждебной деятельности. В ст. 283 и 284 – нет такого мотива и цели. Другая мотивация.

Субъективная сторона – прямой умысел, неосторожность.

Ст. 281 -диверсия

Совершение взрыва, поджога или иных действий, направленных на разрушение или повреждение предприятий, сооружений, объектов транспортной инфраструктуры и транспортных средств, средств связи, объектов жизнеобеспечения населения в целях подрыва экономической безопасности и обороноспособности Российской Федерации, -

Объективная сторона совпадает со ст. 205 УК (терроризм). Нужно различать

	ТЕРРОРИЗМ	ДИВЕРСИЯ
по объекту	общественная безопасность	безопасность государства.
по цели:	в целях воздействия на принятие решения органами власти или международными организациями; устрашение населения	в целях подрыва экономической безопасности и обороноспособности РФ уничтожение зданий, транспорта, нарушить деятельность органов предприятий, причинить ущерб

ПРОТИВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ