9.2 Операционные и финансовые бюджеты

Процесс бюджетирования предполагает составление взаимосвязанной системы бюджетов. Бюджет – это план, выраженный в количественной – натуральной и (или) денежной форме. Бюджет используется для планирования, контроля и оценки эффективности деятельности компании.

В системе бюджетов выделяются операционные и финансовые. Операционные бюджеты играют вспомогательную роль по отношению к финансовым бюджетам.

К операционным бюджетам относятся:

– бюджет продаж,

– бюджет производства,

– бюджет запасов и закупок,

– бюджет затрат.

Остановимся подробнее на каждом из операционных бюджетов на примере ОАО "РЖД".

Бюджет продаж – предназначен для планирования и контроля объема продаж. В бюджете отражаются объемы продаж по видам деятельности, продуктам, работам и услугам. Бюджет продаж – это первый и самый важный шаг в составлении бюджетов; оценка объёма продаж влияет на все последующие бюджеты. Он должен отражать месячный или квартальный объём продаж в натуральных и в стоимостных показателях. Составляется с учётом уровня спроса на продукцию компании, географии сбыта, категорий покупателей, сезонных факторов.

Бюджет производства предназначен для планирования и контроля объема производства. Бюджет представляет плановые и фактические объемы производства продуктов, работ и услуг. Определяются основные объемные и качественные показатели работы, такие как: приведенная работа, грузооборот тарифный, пассажирооборот в дальнем и пригородном сообщении, объем капитального ремонта и строительства. В отдельном разделе определяются потребность в трудовых ресурсах: среднесписочная численность и производительность труда.

Основное назначение Бюджета запасов и закупок заключается в планировании и контроле уровня запасов ТМЦ и готовой продукции, а также планировании номенклатуры, объема и стоимости закупок, необходимых для выполнения Бюджета производства на текущий период и отслеживании выполнения закупок в соответствии с запланированными объемами.

Бюджет затрат позволяет планировать и контролировать объем эксплуатационных расходов по обычным видам деятельности, в том числе по элементам затрат.

К системе финансовых бюджетов относятся:

– бюджет доходов и расходов,

– бюджет движения денежных средств,

– инвестиционный бюджет,

– прогнозный баланс.

Исходя из определенного объема плановой выручки и затрат на производство, составляется Бюджет доходов и расходов (БДР), который предназначен для планирования, учета и контроля доходов и расходов по видам деятельности.

Структура данного бюджета совпадает с формой 2 "Отчет о прибылях и убытках" и конечный результат складывается из нескольких составных частей: финансовый результат от операционной деятельности корректируется на прочие доходы и расходы. В результате формируется прибыль до налогообложения; откорректированная на налоговые отчисления она превращается в чистую прибыль.

Бюджет движения денежных средств служит для контроля достаточности финансовых ресурсов для финансирования текущей деятельности. Он включает в себя данные о притоках и оттоках денежных средств. Бюджет движения денежных средств позволяет оценить будущий объем оплаты счетов, формировать оптимальную налоговую и инвестиционную политику, определять потребности в объеме и сроках привлечения заемных средств. Особенность планирования бюджета движения денежных средств на железнодорожном транспорте заключается в необходимости координации движения денежных потоков между структурными подразделениями.

Итоговое состояние компании на конец бюджетного периода в результате реализации построенной системы бюджетов отражает Прогнозный баланс, который служит для расчета укрупненных статей бухгалтерского баланса на конец текущего периода. Баланс предназначен для обобщения показателей активов и пассивов и формирования их динамики. Прогнозный баланс позволяет прогнозировать сальдо по счетам оборотных активов, основных средств, краткосрочной кредиторской задолженности и капитала. Служит для анализа и обеспечения платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Последовательность формирования операционных и финансовых бюджетов представлена на рис. 9.1

Рис. 9.1. Последовательность формирования операционных и финансовых бюджетов