1. Экономическое содержание и сущность налогов (н) и налогообложения (нож), функции налогов

В совр общ Н являются осн формой доходов гос-ва, обесп 80-90 % всех бюджетных поступлений развитых стран. Экон сущность Н -ден отн, склад между гос властью, хоз субъектами и отдельными гражданами по поводу распред нац дохода на общегосу нужды. Фин отн, склад между гос и налогоплательщиками по поводу формир централиз ден фонда- нал отн (НО). Объект НО -прямое движение ст-ти в ден форме на безэквивалентной основе. НОЖ- сов-ть фин и орг – правовых мероприятий, пров гос-вом в связи с изъятием части доходов физ и юр лиц на общегос цели. Функции: Фискальная - обесп гос-ва фин ресурсами, необх для осущ его деят-ти. С помощью фиск ф-ции- формир гос бюджет, создаются реал возможности перераспред части вновь созданной ст-ти в пользу опред террит, отраслей, соц групп общества. Регулирующая - налоги, участвуя в перераспределительном процессе, оказывают воздействие на проц воспроизводства, накопления кап, фин результаты бизнеса, величину и динамику платежеспос спроса населения. Рег ф-ция может носить стимулирующий характер, что проявляется в предоставлении нал льгот в виде изменения объекта НОЖ, сокращения нал базы, понижения нал ставки и т.д. Сдерживающий хар-р рег ф-ции налогов проявляется через систему санкций, повыш нал ставок, введение дополн НОЖ, отмену льгот. обе функции Н взаимообусловлены и взаимодополняемы. В то же время они относительно самостоятельны. Так, рег функцию в большей мере выполняют прямые налоги на прибыль и имущество, а фиск – косвенные налоги (НДС, акцизы).

2. Элементы налога и налог терминология.

Согласно ст6 налог кодекса (далее – НК) налог считя устан в случае, когда опр плательщики и след элементы налогообл:1. Объект налогообл – это обстоят, с налич которых согл нал законод связ возник налог обяз (обяз по уплате налогов, сборов). Один и тот же объект может облаг опред налогом, сбором (пошлиной) у 1 плательщика только 1 раз за соотв налог п-д.2. Н база – это физ, стоим или иная хар-ка объекта н\облж, прин за основу для исч конкр нал суммы.3. Н ставка – это величина налог начис на ед изм нал базы. Н ставки могут быть твердые (уст в абсол сумме, н-р, в евро, в бел руб, в баз велич зар пл) и % (адвалорные). По сод разл ставки маргинальные ( указанные в нормат акте о налоге), факт (опред как отнош уплач налога к налог базе), эк (опред как отнош уплач налога ко всему получ доходу).4. Н период – п-д времени (н=р, календ месяц, квартал, год), по оконч кот опред налог база и исч сумма налога, сбора (пошлины). Налог п-д может вкл несколько отчетных п-дов.5. Порядок исчис налогов, сборов (пошлин). Плательщик самост исчис сумму налога, сбора (пошлины), подлеж уплате (кроме случаев, когда обязанность по исчисл налога, сбора (пошлины) может быть возлож на налог или тамож органы либо налог агента).6. Порядок и сроки уплаты налогов, сборов (пошлин). Сроки уплаты налогов, сборов могут быть опред календарной датой, истеч периода времени, а также указ на событие, кот должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть соверш. Если срок уплаты платежей, в том числе аванс платежами, приход на гос праздник или праздничный день, устан и объявлПрезидентом РБ нерабочим днем, либо на выходной день, этот срок перенос на 1 рабочий день после выходного (нерабочего) или праздн дня. Уплата налогов, сборов произв разовой уплатой всей причит суммы налога, сбора в нал или безнал порядке в бел руб (если иное не устан законод). Порядок уплаты устан примен к каждому налогу, сбору (пошлине).Эти 6 элементов н\ообл явл обяз. При уст налога, сбора (пошлины) могут предусмя нал льготы и основ для их использ плательщиком. Н льготы – это предост отд катег плательщиков предусм налог законод преимуща по срав с др плат-ками, вкл возм не упл налог, сбор (пошлину) или упл их в меньшем размере. В кач-ве осн можно выдь след нал термины, относ к процессу н\ообл.Налог - обяз индивид безвозм платеж, взимаемый с организ и физ лиц в форме отчуждения принадлеж им на праве собственности, хоз ведения или операто упр ден средств в республ и (или) местные бюджеты. Сбор (пошлина) - обяз платеж в республ и (или) местные бюджеты, взимаемый с организ и физ лиц, в виде 1 из усл соверш в отнош их гос органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнити распорядит органами, иными уполномоч организ и должност лицами, юр значимых действий, вкл предостав опред прав или выдачу спец разреш (лицензий), либо в связи с перемещ товаров через тамож границу РБ.Н\ообл – процесс устан и взимания налогов в стране, опред размера налогов и их ставок, круга юр и физ лиц, облаг налогами, а также порядка уплаты налогов.Двойное н\облож – это неоднократ облож одного и того же объекта н\ооблож налогами 1 вида за 1 и тот же период. Междунар двойное н\ооблож – это облож сопост налогами в 2 (или более) гос-вах одного налогоплат в отнош 1 объекта за 1 и тот же период времени. Н нагрузка (налог бремя) – обобщ хар=ка действия налогов, отраж долю налог изъятий в совок доходе гос-ва (в % к ВВП), в доходе (валовой выручке, прибыли) субъекта хоз-ния, индивид доходе физ лица.Н юрисдикция – террит, на кот действуют самост налог законы.Н оговорка – условие во внешнеторг контрактах, договорах об оказ услуг, кредит соглаш, устанавл, что каждая из договарив сторон обяз оплат за свой счёт все налоги и сборы, полаг по данной сделке на террит своей страны. Н оговорка регул отнош между экспортёрами и импортёрами по поводу уплаты налогов.

3. Классиф налогов Для целей управ налогооблож в усл многочисл разнообр налогов (сборов, пошлин) прим их классиф по опред признакам. Классиф позв учесть сходства и различия налог плат, особ их установ и взимания, учета и контроля. один из возм вариантов классиф налогов.

1. По способу взимания выделяют:прямые налоги (налоги на доходы и имущество);косв налоги (акцизы, налог на добавленную стоимость).

Косв налоги путем вкл их в цену товаров (работ, услуг) переклад на потреб-ля. Они в большей мере вып фискал фун-цию и счит несправед по отнош к потреб-лю, так как не учитего платежеспос.2. По субъекту уплаты выделяют:а) налоги с организаций (юрид лиц); б) налоги с физ лиц.3. По объекту облож: а) налоги на имущ-во; б) налоги на землю; в) налоги на результат (прибыль, доход); г) налоги с капитала; д) налоги на осущ действий. 4.По принадлеж к уровню власти выделяют: а) респуб налоги, б) местные налоги.Согласно статье 7 НК респуб призн налоги, сборы (пошлины), устан НК либо Президентом РБ и обязат к уплате на всей террит РБь. К респуб налогам, сборам (пошлинам) относятся (статья 8 НК): налог на доб стоимость; акцизы; налог на прибыль; налог на доходы иностр организаций, не осущ деят-ть в РБ через пост представительство; подох налог с физ лиц; налог на недвиж; зем налог; эколог налог; налог за добычу (изъятие) прир ресурсов; оффшорный сбор; гербовый сбор; консульский сбор; гос пошлина; патентные пошлины.

Местными призн налоги и сборы, устанав нормат правов актами (решениями) местных Советов депутатов в соответи с НК и обяз к уплате на соответ территориях. К местным налогам и сборам относ (статья 9 НК): налог за владение собаками; курортный сбор; сбор с заготовителей. 5. По источнику уплаты и отраж в бух учете выд: а) налоги, уплачиваемые из выручки от реализ, б) налоги, уплач из прибыли (дохода), в) налоги, сборы, относимые на себестоимость.При рассм=нии сис-мы налогооблож РБ будут испол ьз привед классиф признаки.

4. Понят и сущн-ть налог сис-мы. Особ формир налог сис-мы РБ.Налог сис-му необход рассмат как эк явление, измен и развив вместе с разв об-ва. В конкретном гос-ве и для опред времени налог сис-ма – это совокупь налогов, сборов (пошлин), принципов, форм и методов их установ-ния, взимания, измен, отмены, а также налог органов, форм и методов налог контроля и ответствно-сти за наруше налог законод-ва.Налог сис-мы разн стран отлич друг от друга по составу и структуре налогов, способам их взимания, структуре и полномочиям налог органов и др. сущ условиям налогооблож. Осн ф-рами, влияющ на структуру налог сис-мы, явл уровень эк разв страны, общ – эк устройство (сочет рынка и гос-ва), господ в об-ве эк доктрина, кот опред роль налог сис-мы (нейтральность или акт вмешательство в эк страны), гос устройство (федерат или унитарное гос-во). С учетом этих факторов формир и налогя сис-ма РБь в 1991 – 1992 гг.Налог сис-ма РБ – это 2уровневая сис-ма, т.е. налоги и сборы поступ в респуб и местные бюджеты. При ее построении учит как общенац принципы налогооб (справедливости, опред-сти, удобства, экономии), так и внутринац принципы (единства налоговой политики, запрет обратной силы налог законов и др.). В РБ прим в осн пропорц налогооблож (налог на прибыль, НДС, налог на недвиж, подох налог). При взимании Н(нал) и С(сборов) использ общепринятые в мировой практике методы:кадастровый (для зем-гого налога) – предполаг использ кадастра (описи, реестра), содерж тип сведения об оценке и средней доходн объекта облож (земли), использ при устан ставки Н и исчислении налог суммы; декларац – предусм подачу налогоплат-ками нал декларации (заявления) с указ свед для исчисл налога в налог органы;администрат – предпол исчисление и изъятие налога у источника образ объекта облож (налог удержя бухгалтерией нанимателя до выплаты дохода, что искл возм уклонения от уплаты налога). Соврем нал сис-ма РБ характериз след полож чертами: создана един правовая база, для всех субъектов хоз-ния независимо от формы организ бизнеса и формы собственности действуют единые правила налогообл, налог контроля;примя общепризнанный набор налог платежей, использ как в СНГ, так и Евросоюзе;учит опыт заруб стран, что дает возм участия в междунар интеграц процессах;наряду с общим порядком налогообл прим спец режимы налогообля для резидентов СЭЗ, индивид предприним, малых организ и т.д., что способ улучш налог климата в стране. Вместе с тем, налог сис-ме РБ присущи след недостатки: высокий ур-нь налогообл субъектов хоз-ния;нестабильность, несвоевременность выхода актов налог законод-ва, что обуслав отсутствие правовых гарантий для участников налог отнош и порождает уклонение от налогов в сфере бизнеса;не высокая роль местных налогов и сборов, формир местные бюджеты (в осн они наполн за счет поступот общегос налогов и сборов).Осн направ соверш налог сис-мы РБ явл:улучш налог струк-ры за счет постеп повыш роли и знач прямого налогообл, прим общеприн моделей построения осн Н и С, пересмотра прим налог льгот, расшир налог базы;сниж налог нагрузки;выравниве усл налогообл для всех категорий налогоплат;упрощ сис-мы налог администр-ния;повыш роли имущ и эколог налогов, формир местные бюджеты;ориентация методов налог регулир на созд инновац эк-ки и устойч рост.

5. Налоговая политика государства

Для современных гос-в характерно расширяющееся и усиливающееся вмешат-во государства в различн сферы экономики. Воздействуя на эк-ку, гос-во преследует такие цели как достиж постоянного устойчивого экономич роста; обеспеч стабильности цен на осн товары, услуги; обеспеч полной занятости трудоспособного населения; обеспечение опред min уровня доходов; создание соц защиты населения; достиж равновесия во внешнеэкономич дея-ти. Важнейшим инструментом гос регулир-ния является налог политика, которая явл неотъемлемой частью финанс политики гос-ва (вместе с бюджетной и денежно – кредитной политикой). Под налог политикой понимают систему мер, провод гос-вом в области налогов и налогооблож, включающих установление круга плательщиков, объектов налогооблож-ия, видов применяемых налогов, величин налог ставок, налог льгот и санкций и т.д. Основы налог политики заклад на каждый финанс (бюджет) год при принятии бюджета, ее провед связано с принятием соответ законодат и нормат актов. Налог политика осущя через налог механизм, представляющий собой совокупность организац – правовых норм, методов и форм гос управления налогооблож через систему разл надстроечных инструментов (налог ставок, нал льгот, способов обложения и др.). Налог политика и налог механизм отраж экономич и политич специфику развития общества. В зависимости от длит п-да и характера решаемых задач налог политика делится на налог стратегию и тактику. Налог стратег опред долговременный курс гос-ва в области налогов и предусматр решение крупномасштабных задач, налог тактика предусм решение задач конкретного п-да развития путем внесения изменений и дополнений в налог сис-му и налог механизм. В завис от масштаба и сферы влияния налог политика подразд на внутр и внешнюю. Внутр налог полит проводится в рамках 1 страны и территор единицы для решения внутр задач. Внеш налог политика направлена на избежание 2-го налогообложения, сближение, унификацию налоговых систем разных стран.

Выделяется 3 типа налог политики. 1 тип – это политика max налогов, при осущ которой сущ вероятность того, что повыше налогов приведет к сниж мотивации дея-ти и сокращ доходов бюджета (пред налог ставка зависит от множ факторов, но по данным заруб ученых она не должна превышать 40 – 50 % ВВП). 2 тип – политика оптим (умеренных) налогов, способст развитию предпринимательства, в т.ч. и малого. Для создания благоприятного налог климата предпринимат max выводится из-под налогооблож. Следствием такой политики явл сокращ соц программ, т.к. сниж гос доходы. 3 тип - налог политика, предусматр довольно высокий уровень облож при значит гос соц защите (примеромШвеция, Дания). Следует отметить, что при эффективной экономике все три типа налоговой политики успешно сочетаются. Для Республики Беларусь характерно наличие элементов налоговой политики всех типов.Целями налоговой политики в современных условиях являются: Обеспеч гос-ва финанс ресурсами (на основе перераспредВВП).Созд условий для регулир экономики страны в отраслевом и регион разрезах.Сглаживание возник в рыночных условиях неравенства в уровнях доходов населения.Достиж указ целей возможно при относ равновесии фискальной и регулирующей функций налогов.В соответ с постав целями гос-во в процессе реализ налог политики решает след задачи: 1) учет действия экон законов; 2) обеспеч налог поддержки принятых решений по реформ эк-ки, поддерж макроэкономич стабилиз и опред мер налог стимулир приоритетных направ оздоровления эк-ки, разв малого и среднего бизнеса; создания благоприятного инвестицо климата; 3) опред оптим и сбалансир соотнош м-ду доходами гос-ва и субъектов хоз-ния, доли участия физич лиц в формир гос бюджета; 4) повыш эффект налог механизма за счет сниж налог нагрузки на эк-ку путем сниж ставок налогов, упрощ работы налогоплат-ков ужесточ подходов к предоставл индивид налог льгот, унификации налого законодата РБ и РФ. Основ направл реализ налог политики на 2011-2015 г явля сниж налог нагрузки на прибыль и фонд зп организаций; упрощ порядка исчис и переход к квартальным срокам уплаты осн налогов и сборов, разв сис-мы электронного налог декларир-ния.