9.3. Раскрытие информации об аффилированных лицах

Требования в отношении выявления и изучения в процессе осуществления аудиторской деятельности хозяйственных опера­ций с хозяйствующими субъектами, являющимися аффилиро­ванными лицами аудируемого лица, установлены федеральным правилом (стандартом) № 9 «Аффилированные лица».

Под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятель­ность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, признаваемые таковыми в соответствии с Законом РФ от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О кон­куренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской от­четности относятся данные об операциях между организацией. подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилирован­ным лицом.

Операцией между аудируемым лицом и аффилированным ли­цом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, осуществляемая между аудируемым и аффили­рованным лицом.

Операциями с аффилированным лицом могут быть:

• приобретение и продажа товаров, работ и услуг;

• приобретение и продажа основных средств и других ак­тивов;

• аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

• передача результатов научно-исследовательских работ;

• финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других органи­заций;

• предоставление и получение гарантий и залогов;

• другие операции.

В соответствии с п. 12 ПБУ 11/2000. сели в отчетном перио­де организация проводила операции с аффинированными лица­ми, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированно­му лицу раскрывается, как минимум, такая информация:

1. характер отношений с ним;

2. виды операций;

3. объем операций каждого вида (в абсолютном или относи­тельном выражении);

4. стоимостные показатели по не завершенным на конец от­четного периода операциям;

5. использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

В соответствии с п. 14 ПБУ 1 1/2000 информация об аффили­рованных лицах включается в пояснительную записку, входя­щую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раз­дела.

В ходе аудита аудитор должен выполнять аудиторские про­цедуры для получения достаточных доказательств, касающихся аффилированных лиц и раскрытия информации о них, а также влияния операций между аудируемым лицом и аффилирован­ным лицом на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируе­мого лица. Для этого аудитор должен обладать знаниями о дея­тельности аудируемого лица и отрасли в целом. Аудитор должен изучить информацию, предоставленную ру­ководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц, а также выполнить следующие процедуры с целью провер­ки достоверности полученной информации и полноты ее рас­крытия:

• изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилированных лиц;

• проверить выполнение предпринимаемых аудируемым ли­цом мер по выявлению аффилированных лиц;

• запросить у должностных лиц аудируемого лица информа­цию об их аффилированное™ в отношении других хозяй­ствующих субъектов;

• изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров;

• изучить протоколы собраний акционеров и заседаний сове­та директоров, а также другие предусмотренные законода­тельством документы, в том числе реестр акционеров;

• запросить других аудиторов, участвующих в данный мо­мент или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнитель­ных аффилированных лиц;

• запросить информацию и документы (договоры, деловую переписку, отчеты о переговорах) о наиболее крупных де­биторах и кредиторах аудируемого лица и сравнить их дан­ные с результатами предыдущих процедур;

• провеет проверку информации, представляемой аудируе­мым лицом в налоговые и иные органы.

При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также при предварительной оценке риска средств контроля аудитор должен проанализировать достоверность про­цедур контроля учета операций с аффилированными лицами и формирования информации о них.

В ходе проверки аудитору необходимо обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных аффилированных лиц, в том числе:

• операции, предусматривающие нетипичные ситуации и ус­ловия, например нестандартные цены, процентные ставки, поручительства и условия погашения;

• операции, осуществленные без видимой причины с точки зрения логики бизнеса;

• операции, содержание которых отличается от их формы;

• операции, отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным образом;

• большой объем операций или значительные по сумме опе­рации с отдельными потребителями или поставщиками (по сравнению с другими);

• неучтенные операции, в том числе безвозмездное получе­ние или предоставление управленческих услуг.

В ходе проверки аудитор осуществляет процедуры, с помо­щью которых можно выявить наличие операций с аффилирован­ными лицами:

• детальные процедуры в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

• анализ протоколов собраний акционеров и заседаний сове­та директоров;

• анализ регистров бухгалтерского учета е целью обнару­жения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета. При ном особое внима­ние уделяется операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного пе­риода;

• анализ документов по выданным п полученным кредитам, а также банковских поручительств. 1акая проверка может обнаружить существование гарантийных обязательств и других операций с аффилированными лицами;

• анализ инвестиционных сделок, например, приобретение или реализация доли участия в совместной или иной дея­тельности.

При проверке операций с аффилированными лицами ауди­тор должен получить достаточные надлежащие аудиторские до­казательства того, что эти операции были надлежащим образом учтены и раскрыты.

Если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно аффилированных лиц и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности неясно или неполно, он должен соответствующим образом модифици­ровать аудиторское заключение.