29 Вопрос
Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
Амортизация начисляется независимо от финансовых результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных средств.
Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полного погашения его первоначальной стоимости.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Не подлежат амортизации: объекты жилищного фонда (кроме используемых для извлечения дохода);объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
Малые предприятия могут самостоятельно определять сроки полезного использования объектов основных средств при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Начисление амортизации основных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием годовых норм. Годовая норма амортизации объектов основных средств определяется в процентах как отношение суммы годовой амортизации к первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств. При этом сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на нормативный срок его полезного использования.
Существуют следующие способы начисления амортизации:
• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
32 Вопрос
Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 04 - активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности.
Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.
Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования организациям. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект; она заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта.
При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектам, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и т.д.
При приобретении нематериальных активов в основном делаются следующие бухгалтерские проводки.
По приобретенным нематериальным активам -
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 60, 76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Суммы НДС по приобретенным нематериальным активам отражаются -
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т 60,76.
Затраты, связанные с доведением нематериальных активов в состояние готовности к использованию, заносятся по счетам -
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Перечисления за приобретенные нематериальные активы отражаются -
Д-т 60,76
К-т 51,52.
Оприходованные нематериальные активы заносятся на счета -
Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции отражаются -
а) Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 75 «Расчеты с учредителями»
б) Д-т 04 « Нематериальные активы »
К-т 08 « Расчеты с учредителями ».
Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа оприходуются по рыночной стоимости на дату зачисления -
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»
При предаче нематериальных активов в эксплуатацию делается запись:
Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячной начисленной амортизации (если по ним начисляется амортизация) на доходы организации следующей проводкой:
Д-т 98-2 «Безвозмездные поступления»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».
Принятая к зачету по задолженности перед бюджетом сумма НДС, относящаяся к нематериальным активам -
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ/2000 не предусмотрен учет приобретения жилья в составе нематериальных активов. Исходя из продолжительности срока службы (более двенадцати месяцев) квартиры (комнаты) целесообразно учитывать в составе основных средств.
Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам - списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и т.д. Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 91-4 «Выбытие нематериальных активов». По дебету субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91-4 списывается на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По выбытии нематериальных активов могут быть произведены следующие бухгалтерские проводки:
Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т 04 « Нематериальные активы » - на сумму накопленной амортизации;
Д-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
К-т 04 «Нематериальные активы» - на остаточную стоимость нематериальных активов;
Д-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
К-т 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. - на сумму расходов, связанных с реализацией;
Д-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленного НДС;
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.
К-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов.
Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов имеет вид:
а) при получении прибыли -
Д-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на получение доходов от продажи нематериальных активов;
Д-т 91 -9 « Сальдо прочих доходов и расходов »
К-т 99 «Прибыли и убытки» - при получении прибыли от продажи нематериальных активов;
б) в случае возникновения убытка -
Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - на расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка от продажи нематериальных активов.