13. Налоговая политика в период царствования императора Николая I. Реформы графа Канкрина. Реформа земских повинностей, горной подати.

Правление императора Николая I началось восстанием декабристов и его разгромом и завершилось в разгар неудачной для России Крымской войны 1853–1856 гг.  Николай I поставил себе задачу ничего не менять, не вводить ничего нового в основаниях, а только поддерживать существующий порядок, восполнять пробелы, чинить обнаруживающиеся ветхости с помощью практического законодательства.  Граф Канкрин был министром финансов более 20 лет (с 1823 по 1844 г.). В своей практической деятельности Е. Ф. Канкрин руководствовался следующими принципами:  1) не брать займов, особенно иностранных;  2) сократить выпуск ассигнаций;  3) сократить государственные расходы;  4) по возможности не вводить новых налогов;  5) проводить политику протекционизма в таможенной политике и поддерживать отечественную промышленность, торговлю и сельское хозяйство.  За этот период окончательно сложилась система государственных финансов. Основой системы была подушная подать. За время службы Канкрина министром финансов сумма поступления прямых налогов была увеличена на 10 млн руб. серебром за счет привлечения инородцев к уплате подушной подати, увеличения гербового сбора, введения сбора за проезд по дороге Москва – Петербург, сборов с пассажиров железных дорог, пароходов и т.п., за счет реформы гильдейского сбора. Вместе с тем акцент в налоговой системе был сделан на развитие косвенного налогообложения, были введены акцизы на предметы массового потребления: в 1839 г. – на табак, а затем в 1848 г. – на сахар и др.  В 1827 г. Канкрин добился отмены государственной монополии на производство алкогольных напитков и восстановления винных откупов. Были установлены новые правила взаимоотношений казны и продавцов вина.  В 1838 г. была упразднена монополия на продажу табака и введен акциз на нюхательный и курительный табак.  В 1827 г. была проведена реформа гильдейского сбора. Использование свидетельства на общий капитал (семейный капитал) позволяло нескольким лицам пользоваться всеми преимуществами торговли, уплатив стоимость только одного свидетельства. Теперь по новому закону нераздельный капитал могли иметь только близкие родственники, живущие совместно. Таким способом была расширена налоговая база по гильдейскому сбору за счет лиц, не входящих в семейный капитал.  Во второй четверти XIX в. были осуществлены некоторые изменения в системе взимания горной подати. В 1840 г. подать с золота увеличивается до 20%, кроме того, устанавливается дополнительная подать в размере 4 руб. с фунта золота. Для вновь открытых богатых россыпей по реке Удерея размер подати был установлен еще выше – 24%. С 1849 г. вводится подвижная система взимания подати с золота. Все прииски были разделены на десять разрядов по количеству добываемого золота и установлена прогрессивная шкала по разрядам приисков – от 5 до 35%. Денежная горная подать также была определена по разрядам – от 4 до 10 руб. золотом с каждого фунта золота. В результате наибольшая тяжесть обложения приходилась на прииски высших разрядов. Как следствие этого общее количество добываемого золота резко уменьшилось – с 1936 пудов в 1847 г. до 878 пудов в 1853 г. В 1854 г. подать с золота была снижена: прииски были распределены по четырем разрядам и обложены податью в 5, 10, 15, 20%. Эта мера привела к увеличению добычи с 878 до 1275 пудов. Законом от 14 апреля 1858 г. подать с золота была еще раз снижена до 5–15% с разделением приисков на три разряда. После этого уровень добычи золота достиг показателей 1847 г., а затем и превысил их.  С именем Канкрина связано восстановление металлического денежного обращения. В 1839–1843 гг. была проведена финансовая реформа и введен в качестве основы денежного обращения серебряный рубль. Был установлен обязательный курс ассигнаций.  Важнейшим событием в годы царствования Николая I была реформа земских повинностей. Под земскими повинностями, в отличие от общинных (городских и мирских), в российском законодательстве понимались натуральные и денежные повинности, которые возлагались на население целых губерний или областей, а также уездов, и имели целью удовлетворение преимущественно местных потребностей этих административно-территориальных образований. Земские повинности подразделялись на денежные и натуральные. Денежные повинности фактически представляли собой разновидности региональных и местных налогов. Натуральные повинности заключались в обязанности населения производить установленные виды работ бесплатно. Земские повинности в той или иной форме существовали на всех этапах российской истории, однако их законодательное оформление произошло только в начале XIX в. В 1805 г. было принято "Предварительное положение о земских повинностях", которое действовало 45 лет.  При Николае I система земских повинностей неоднократно подвергалась реформированию с целью добиться более равномерного их распределения. В 1851 г. новые правила взимания земских повинностей были определены Уставом о земских повинностях.  В соответствии с Уставом повинности были разделены на общие (государственные) и местные. Общие повинности предназначались "на удовлетворение общих для всех частей империи потребностей". Местные предназначались "на надобности или для пользы общей какой-либо губернии или области, или же нескольких губерний или областей". Местные повинности подразделялись на губернские и частные.  Главным источником дохода для удовлетворения земских потребностей были земские сборы. По Уставу 1851 г. обложению этими сборами подлежали торговые и промышленные свидетельства, земли и податные лица. Обложение первых двух объектов было законодательно ограничено. Ограничение размера обложений торговых свидетельств и земли приводило к тому, что рост земельных потребностей покрывался за счет увеличения налогового бремени для податных сословий, главным образом крестьян. По сметам губернских повинностей после введения Устава сборы по объектам обложения распределялись следующим образом:  – с торгующих сословий – 7%;  – с земель – 35%;  – с душ – 58%.  Как видим, основная налоговая нагрузка (более 90%) земских повинностей ложилась на крестьян.

14. Финансовые и налоговые реформы Александра II. Реформа финансовых учреждений.

19 февраля 1861 года – крестьянская реформа. Крепостные крестьяне освобождались от крепостной зависимости без выкупа земли. Земля была отдана крестьянам в постоянное пользование с уплатой за нее определенного сбора в пользу помещика деньгами или трудом. По своему желанию крестьяне могли выкупать свои усадьбы у землевладельца, уплачивая казне выкупные платежи, рассроченные на 49 лет.  Изменилась система обложения промысловым налогом. Основу взимания гильдейского сбора составило «Положение о пошлинах за право торговли и других промыслов», установленное законом в 1963г. Для того, чтобы заниматься торгово-промышленной деятельностью, предприниматели должны были ежегодно покупать гильдейские или промысловые свидетельства. Первое отличалось тем, что предоставляло личные права и преимущества, присвоенные купеческому сословию. Дворяне, взявшие гильдейские свидетельства, несли обязанности и по своему купеческому званию, и по дворянскому званию. Второй формой налогов на право торговли и промыслов являлись билеты на торговые и промышленные заведения.  Введен поземельный налог вместо земского сбора. Величина устанавливалась для каждой губернии и определялась как произведение подлежащей обложению территории на оклад налога с десятины удобной земли или леса. Распределение налога между отдельными владельцами земли осуществлялось земскими органами управления.  Установлен налог с городской недвижимости вместо подушной подати. Облагались жилые дома, заводы, фабрики, бани, складские помещения, другие строения, сады, огороды, пустующие земли.  Отменены винные откупа и введен акцизный сбор со спиртных напитков. Акциз выплачивался заводчиком в момент выпуска спирта в продажу. Право винокурения было предоставлено каждому, взявшему патент и уплатившему сбор.  Была продолжена политика увеличения косвенных налогов. Помимо акцизов на спиртные напитки, были введены акцизы на табак, соль, керосин, дрожжи.  В сфере управления государственными финансами был установлен контроль за расходованием бюджетных средств. В 1862 году Александр 1 утвердил новые бюджетные правила, вводившие единую систему бюджетного учета и отчетности. Все финансовые ресурсы сосредотачивались в казначействе. В губерниях создавались контрольные палаты. Каждое министерство и ведомство было обязано представлять подобные сметы с указанием отдельных статей.  В 1962 году были изданы правила о составлении, утверждении и исполнении государственной росписи и финансовых смет министерств. Впервые деятельность министерств была поставлена в зависимость от министра финансов, государственного контроля и государственного совета. Тогда же введена гласность государственной росписи доходов и расходов.  В 1963 г. в основу кассового устройства России положен принцип единства кассы. Ведомственные казначейства были упразднены, а в министерстве финансов был создан департамент государственного казначейства, органами которого на местах были губернские и уездные казначейства.  За счет принятых мер в начале 1870-х бюджетный дефицит удалось ликвидировать.

15. Реформа Александром II промыслового налога и питейного налога.

С именем Александра2 связаны самые значительные преобразования в экономике и полит. Жизни России 19 столетия. Одним из важнейших была крестьянская реформа 1861г. В связи с проведением этой реформы, в налоговую систему также были внесены изменения:

1. Была изменена система сбора промыслового налога

2. Введенно налогообложение земли

3. Устанавливается подомовой налог

4. Вводятся земские налоги и сборы

5. Винные откупа заменяются винным акцизом

При этом сохранилась важная роль в системе гос.доходов таких видов налогов , как: подушной налог, питейные и таможенные сборы, соляные сборы, акцизы на дрожи, керосин, табак.

Промысловый налог-введен в конце 18 века в форме гильдейского сбора. Представлял собой прямой налог на промышленные торговые и кустарные предприятия. Система взимания налога была усложнена: налог стал подразделяться на основной (прежний патентный сбор) и дополнительный. Основной устанавливался в твердых ставках в зависимости от разряда предприятия и класса местности. Дополнительный налог предприятия, обязанные представлять отчетность, платили в виде налога на прибыль по процентным прогрессивным ставкам (процентный сбор) и налога на основной капитал по твердой пропорциональной ставке; из прибыли предприятий, не обязанных представлять отчетность, вычитался 30-кратный (позднее 20-кратный) оклад основного промыслового налога и с каждых 30 руб. оставшейся прибыли взимался 1 руб. налога; кроме того, эти предприятия облагались дополнительным раскладочным сбором.

Питейный налог- замена винных откупов питейным акцизом (1863). Винные откупа — специфическая форма взимания косвенного налога,при которой государство отдавало частным предпринимателям право торговли спиртными напитками. Масштабное развитие в России они получили в XVIII в.Система винных откупов способствовала недопоступлению в бюджет огромных финансовых средств, массовому казнокрадству, повышению цен на спиртное. Для обеспечения полноты сбора акцизов были образованы акцизные управления.Первоначально они занимались организацией сбора только питейного акциза, в последующие годы — акцизными сборами по другим товарным группам. Права и полномочия акцизных управлений были достаточно широкими. Например, на территориях казенной продажи алкогольных напитков акцизные управления заведовали их производством и реализацией. В штат губернских акцизных управлений входили управляющий, ревизоры, техники, юристы. Была налажена система надзора за спиртовыми заводами силами контролеров и надсмотрщиков,состоящих при акцизном управлении. В отдельных губерниях действовала корчемная стража для усиления акцизного контроля и борьбы с контрабандой спиртного.

16. Финансовая и налоговая политики Александра III: таможенная политика, государственная монополия в сфере производства и оборота спирта, политика в сфере железнодорожного транспорта.

1. Таможенная политика (повышение пошлин на импорт принесло увеличение дохода почти на 50%. В 1891 г. был осуществлен общий пересмотр таможенного тарифа с целью его централизации и уничтожения местных тарифов. Благодаря протекционистской таможенной политике увеличился ввоз в Россию иностранных капиталов. В конце 80-х годов удалось преодолеть дефицит государственного бюджета).

2. Государственная монополия в сфере производства и оборота спирта (увеличены акцизы на спирт; заводчики получали поощрительные премии за вывоз за границу спирта).

3. Политика в сфере жд транспорта (огромное внимание правительство уделяло развитию железнодорожного транспорта, которому придавалось не только хозяйственное, но и стратегическое значение. С 80-х годов развернулось строительство новых и выкуп в казну частных железных дорог. К середине 90-х годов 60% всей железнодорожной сети оказалось в руках государства. Общая протяженность государственных железных дорог в 1894 г. составила 18 776 верст, всего же к 1896 г. было построено 34 088 верст. В 80-х годах развивается сеть железнодорожных линий у западных границ России. Строительство великого сибирского жд пути).

17. Реформа Александром III промыслового налога.

Наиболее радикальным изменениям при Александре III подверглась система промыслового налога, которая давно уже была объектом острой критики многих практиков и ученых финансистов.

В 1883 г. Бунге предложил ввести дополнительное промысловое обложение всех гильдейских предприятий в размере 3% с излишков чистого дохода, т.е. обложению подлежал чистый доход, превышающий известную сумму, например, для 1-й гильдии — с дохода свыше 18.850 рублей. Даже эта весьма умеренная попытка ввести начала подоходного обложения встретила возражения Госсовета. Главным аргументом была якобы невозможность вычисления чистого дохода частных предприятий.

28 ноября 1884 г. министр финансов представил новый проект дополнительных сборов в двух видах: процентного в размере 3% чистой прибыли предприятий, обязанных публичной отчетностью (т.е. те, которые публиковали свои финансовые отчеты), и раскладочного, который должны были платить все остальные частные гильдейские предприятия.

От введения 3%го сбора ожидалось увеличение государственных доходов на 5 млн. руб. Предусматривалось налоговое облегчение для мелких предприятий: отмена пошлин за свидетельства на мещанские промыслы и изменение правил обложения ремесленных заведений. От этих новшеств государство теряло 458 тыс. руб., но от изменения правил мелочной торговли должно было получить около 1 млн. руб. В целом реорганизация промыслового налога обещала приток в казну дополнительно 5669 тыс. руб. На этот раз Госсовет утвердил предложения Бунге. В 1889 г. к раскладочному сбору были привлечены и негильдейские предприятия. Уже в 1885 г. промысловые сборы составили около 25,7

18. Квартирный налог. Налог на денежный капитал. Реформа налога на наследование и дарение.

1.1 Квартирный налог.

Квартирный налог был введен 14 мая 1893 г. и вошел в силу с 1 января 1894 года. Его введение - это попытка ввести прогрессивное налогообложение доходов физических лиц. Поэтому налоговой базой была определена наемная цена квартиры, а ставка налога дифференцировалась в зависимости от наемной цены.

Для взимания налога города и поселения были разделены на пять классов в соответствии с величиной платы за жилое помещение. В пределах каждого класса квартиры подразделялись на разряды, в зависимости от их наемной цены. Для каждого разряда помещений в каждом классе были установлены особые оклады налога.

К первому (высшему) разряду были причислены две столицы (Москва и Санкт-Петербург), ко второму – 10 наиболее крупных городов того времени (Варшава, Вильно, Казань, Киев, Кишинев, Одесса, Рига, Ростов-на-Дону, Саратов и Харьков), к третьему – 67 городов (главным образом губернских, а также наиболее значительные уездные города), к четвертому – более 140 менее крупных уездных городов, к пятому классу – все остальные города и поселения.

Обложению подлежала наемная плата, превышающая 300 руб. в городах первого класса, 225 руб. – для второго класса, 150 руб. – для третьего класса, 120 руб. – для четвертого класса и 60 руб. – для пятого класса. В городах первого класса устанавливалось 35 разрядов (ставки налогов составляли от 5 руб. – для наемной цены от 300–360 до 560 руб.; для цены, превышавшей 6000 руб., вводилась ставка 10%). Ставки (оклады) увеличивались прогрессивно в среднем от 1,4 до 10% в зависимости от наемной цены.

В городах второго класса устанавливалось 36 разрядов (оклады от 3,5 руб. до 404 руб.). В городах третьего класса – 27 разрядов (оклады от 2,5 руб. до 225 руб.), в городах четвертого класса – 29 разрядов (оклады от 2 руб. до 221 руб. ), в городах пятого класса – 19 разрядов (оклады от 1 руб. до 101 руб. ).

При этом в наемную плату за квартиру для целей налогообложения не включалась плата за отопление и меблировку. Если отопление входило по договору найма в состав наемной платы, то при определении оклада налога из наемной платы вычиталось 5%.

От квартирного налога освобождались: духовенство христианского исповедания, дипломатические представители, члены императорского дома, жилища рабочих при фабриках. Кроме того, были установлены отдельные льготы для чиновников и офицеров. Налог вносился в местное казначейство и контролировался местными казенными палатами, но целиком поступал в государственный бюджет. В 1895 г. в казну за счет этого налога поступило 2,8 млн руб., в 1908 г. – более 6 млн руб.

Налог на денежный капитал.

В 1885 г. был введен налог на денежный капитал. Многие рассматривали введение этого налога как попытку простого уменьшения процента по государственным займам и ставили под сомнение право на введение этого налога. Высказывались опасения, что это вызовет падение курса процентных бумаг (как государственных, так и частных) и отток

капитала за границу. Опасения не оправдались, тем более что в западных странах данный налог повсеместно взимался и по более высоким ставкам.

В России ставка была установлена в размере 5%. Объектами обложения были:

– доходы от процентных бумаг всех наименований;

– доходы от вкладов в кредитных учреждениях.

От обложения освобождались проценты по вкладам в сберегательных кассах и доходы по акциям, облагаемым процентным сбором в составе промыслового налога.

Общая сумма поступлений от этого налога в первый год введения в 1886 г. составила 10 млн руб., а в 1890 г. – 12 млн руб.

Реформа налога на наследование и дарение.

В 1882 г. были внесены существенные изменения в налогообложение наследств и дарений. Законом от 15 июня 1888 г. был введен налог на переход имуществ безвозмездными способами (налог на дарения и наследства). Установление этого налога следует считать шагом к усилению обложения высших классов. Новый налог должен был взиматься со всех наследств, а его ставка устанавливалась в зависимости от степени родства пропорционально оценочной стоимости наследуемого имущества. Так для:

- наследников по прямой линии и супругов ставка налога составляла 1 %;

-для братьев, сестер, племянников, пасынков, падчериц – 4%;

-для родственников по боковой линии – 6%;

- для лиц, не имеющих родства, – 8%.

Наследство стоимостью не выше 1 тыс. руб. от налога освобождалось. Не облагались этим налогом сельскохозяйственные земли, отходившие к лицам сельского состояния, а также имущество, поступающее казне, церкви, учебным заведениям. Не распространялся налог на домашнее движимое имущество, не приносящее дохода (кроме денежной наличности).

Фискальное значение наследственных пошлин было сравнительно невелико. На рубеже XIX–XX вв. ежегодные поступления от них составляли от 5 до 6 млн руб.