- •Барулин с.В., Ермакова е.А., Степаненко в.В. Налоговый менеджмент Учебное пособие
- •Оглавление
- •Глава 1. Теория налогового менеджмента
- •Глава 2. Основы государственного налогового менеджмента
- •Глава 3. Основы корпоративного налогового менеджмента
- •Предисловие
- •Глава 1. Теория налогового менеджмента
- •1. Налоги как объект управления в системе рыночных отношений
- •2. Содержание налогового менеджмента
- •3. Основы организации налогового менеджмента
- •4. Элементы налогового менеджмента как системы управления
- •4.1. Организация управления налоговым процессом
- •4.2. Налоговое планирование
- •4.3. Налоговое регулирование
- •4.4. Налоговый контроль
- •5. Классификация налоговых платежей
- •1) Косвенные налоги на производство и импорт (налоги на потребление, на расходы):
- •2) Прямые налоги:
- •Распределение основных видов налогов и сборы в Российской Федерации по бухгалтерским источникам их уплаты
- •6. Налоговое бремя: содержание и управление
- •Удельный вес налоговых поступлений в ввп (налоговое бремя) в различных странах, %*
- •Контрольные вопросы
- •Список рекомендуемой литературы
- •Глава 2. Основы государственного налогового менеджмента
- •1. Содержание и элементы государственного налогового менеджмента
- •2. Налоговый процесс, его содержание и элементы
- •Структура налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, %
- •3. Виды государственной налоговой политики и приоритеты ее развития в России
- •4. Ценовая эластичность налогов в управлении налоговыми потоками
- •5. Налоговые риски и управление ими
- •6. Государственное налоговое планирование и прогнозирование
- •6.1. Содержание государственного налогового планирования
- •6.2. Содержание государственного налогового прогнозирования
- •6.3. Методы государственного налогового планирования и прогнозирования
- •6.4. Государственное налоговое бюджетирование, ориентированное на результат
- •7. Государственное налоговое регулирование
- •7.1. Содержание государственного налогового регулирования
- •7.2. Инструментарий государственного налогового регулирования
- •8. Государственный налоговый контроль
- •8.1. Содержание государственного налогового контроля
- •8.2. Налоговые проверки как основная форма государственного налогового контроля
- •8.3. Налоговые правонарушения и штрафные санкции
- •8.4. Административная и уголовная ответственность за налоговые правонарушения и преступления
- •8.5. Система мер противодействия уклонению от уплаты налогов
- •9. Управление ценообразованием в системе государственного налогового менеджмента
- •9.1. Ценообразование в рыночных условиях
- •9.2. Порядок определения рыночной цены для целей налогообложения
- •1. Обычный способ определения рыночной цены.
- •2. Специальный (расчетный) способ определения рыночной цены.
- •9.3. Трансфертное ценообразование и налоговый контроль
- •10. Направления развития государственного налогового менеджмента
- •Контрольные вопросы
- •Список рекомендуемой литературы
- •Глава 3. Основы корпоративного налогового менеджмента
- •1. Содержание и элементы корпоративного налогового менеджмента
- •2. Понятие минимизации налоговых платежей, оптимизации налогов и налогового планирования
- •3. Уклонение от уплаты и обход налогов в рамках деятельности по минимизации налоговых платежей
- •3.1. Понятие уклонения и обхода налогов
- •3.2. Классификация и виды уклонений и обхода налогов (криминальные и некриминальные деяния)
- •4. Оптимизация налогов организациями в рамках корпоративного налогового менеджмента
- •4.1. Способы оптимизации налогов
- •4.2. Налоговое бюджетирование и налоговый бюджет организации
- •4.3. Способы оптимизации налогов с использованием методов налогового учета в налоговой политике организации
- •Возможности использования элементов налоговой политики и налогового учета организации для целей оптимизации налоговых потоков
- •5. Корпоративное налоговое планирование
- •5.1. Содержание корпоративного налогового планирования и прогнозирования
- •5.2. Классификация и виды корпоративного налогового планирования
- •5.3. Принципы корпоративного налогового планирования
- •5.4. Этапы корпоративного налогового планирования
- •5.5. Показатели эффективности корпоративного налогового планирования
- •Показатели эффективности корпоративного налогового планирования[53]
- •5.6. Методы корпоративного налогового планирования и прогнозирования
- •6. Оптимизация налогов в практике современной России
- •6.1. Способы оптимизации налога на прибыль организации
- •6.2. Проблемы оптимизации налога на добавленную стоимость
- •6.3. Возможности оптимизации единого социального налога
- •6.4. Оптимизация налога на имущество организаций
- •Отдельные льготы по налогу на имущество организаций, предоставляемые в регионах России[59]
- •6.5. Оптимизация налога на добычу полезных ископаемых
- •7. Оптимизация налогов субъектами специальных налоговых режимов
- •7.1. Оптимизация налогов при переходе на упрощенную систему налогообложения
- •Сравнительный анализ общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения[61]
- •Рентабельность и доля единого налога в доходах при объекте налогообложения «доходы минус расходы»[63]
- •Зависимость вычета по страховым взносам от доли фот в доходах при объекте налогообложения «доходы»[64]
- •7.2. Управление единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •7.3. Оптимизация налогов сельскохозяйственными производителями
- •Контрольные вопросы
- •Список рекомендуемой литературы
- •Ответы к тестам
- •Словарь терминов
8.3. Налоговые правонарушения и штрафные санкции
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
Привлечение налогоплательщика и налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою виновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обязательств:
1) отсутствие события налогового правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (3 года).
Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:
1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;
3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.
При наличии таких обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
За каждое налоговое правонарушение Налоговым кодексом РФ предусмотрены соответствующие санкции. Налоговая санкция представляет собой меру ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий – штрафов (штрафных налоговых санкций).
При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению, а отягощающего обстоятельства – увеличению, в 2 раза, по сравнению с их размерами, установленными Налоговым кодексом РФ.
В случаях совершения одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой, то есть методом сложения санкций. Такая практика создает условия для субъективистского подхода должностных лиц и работников налоговых органов к различным налогоплательщикам в зависимости от личных симпатий и иных взаимоотношений (включая незаконные). Неслучайно, во многих зарубежных странах налоговые санкции взыскиваются методом поглощения большей мерой меньших санкций. Вероятно, имеет смысл пересмотреть порядок взыскания штрафов в пользу метода поглощения при условии повышения размеров налоговых санкций.
Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафных санкций не позднее трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Налоговый кодекс существенно расширил перечень видов налоговых правонарушений, за которые предусмотрены штрафные санкции, и уменьшил меры ответственности плательщиков, по сравнению с ранее действующим законодательством. Схематично штрафные санкции по видам налоговых правонарушений в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а также уголовная и административная ответственности представлены в приложении.
Основным документом, регулирующим налоговые правонарушения и порядок применения штрафных налоговых санкций, является Налоговый кодекс РФ. Он предусматривает следующие виды налоговых правонарушений и штрафных налоговых санкций:
1. Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафов размере 5 тыс. рублей. Согласно ст. 83 Налогового кодекса РФ заявление о постановке на учет налогоплательщик обязан подать в течение 10 дней после государственной регистрации. Кроме того, организация обязана поставить на учет по месту нахождения подлежащее налогообложению недвижимое имущество или транспортные средства в течение 30 дней со дня регистрации данного имущества. В течение месяца должно быть поставлено на учет и обособленное подразделение по месту его нахождения.
Нарушение налогоплательщиком установленных сроков подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. рублей.
2. Ведение же деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. рублей. Тоже самое, в течение более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20 % доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.
3. Нарушение налогоплательщиком установленного пятидневного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей.
4. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 рублей.
Тоже деяние, совершенное в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % сумма налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
5. Одним из самых распространенных нарушений является грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, то взыскивается штраф в размере 5 тыс. рублей.
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15 тыс. рублей. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. рублей.
Под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, отсутствие счетов-фактур регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
6. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога. Это же положение распространенно и на неуплату или неполную уплату сумм налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Деяния совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 % от неуплаченных сумм налога.
7. Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет (внебюджетный фонд) налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению.
8. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей.
9. Несоблюдение установленного Налоговым кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. рублей.
10. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные Налоговым кодексом, сведения о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей. Эти же деяния, если они совершены физическим лицом, влекут взыскание штрафа в размере 500 рублей.
11. Неявка либо уклонение без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влекут взыскание штрафа в размере 1 тыс. рублей. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влекут взыскание штрафа в размере 3 тыс. рублей.
12. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.
Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскания штрафа в размере 1 тыс. рублей.
13. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. рублей.
Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей.
14. Открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявлении ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 10 тыс. рублей.
Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. рублей.
15. Нарушением банком установленного Налоговым кодексом срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора влечет взыскание пени в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 % за каждый день просрочки.
Банк обязан исполнить поручения клиента на перечисление налогов в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если на счете клиента имеются денежные средства и в порядке очередности платежей, установленных Гражданским кодексом РФ.
16. Исполнение банком, при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам, поручения налогоплательщика на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, не имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущества в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, но не более суммы задолженности.
17. Неправомерное неисполнение банком в установленный Налоговым кодексом ФР срок решения налогового срока о взыскании налога или сбора, а также пени влечет взыскание пени в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2 % за каждый день просрочки.
Совершение же банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30 % не поступившей в результате таких действий суммы.
18. Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. рублей.
Тоже деяние, несовершенное в установленный Налоговым кодексом РФ срок (пять дней) влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. рублей. Различия между видами нарушений здесь отсутствуют.