2.2 Применение «директ-костинг» на примере ооо «Мечта»

Коммерческая фирма ООО «Мечта» занимается туристическим бизнесом. В процессе работы формируются туристические группы для выезда за границу РФ. В начале месяца было запланировано отправить две группы по 10 и 30 человек в Англию, но фактическое количество составило соответственно 9 и 27 человек. Удельные переменные расходы (на одного туриста), а также цена за одну путевку не зависят от количества человек в группе. Остальные данные приведены в таблице.

Показатели	Группа А	Группа Б	Итого
Планируемое количество человек в группе	10	30	40
Фактическое количество человек в группе	9	27	36
Цена на одну путевку, руб.	35000	35000	-
Удельные переменные расходы на одного туриста, руб.	22400	22400	-
Прямые трудозатраты на одну путевку, руб.	4000	4000	-
Постоянные расходы, руб.	-	-	117900

1. Подготовить отчет за месяц с указанием прибыли, пользуясь методом

а) «директ-костинг»

б) полной себестоимости;

2. Найти точку безубыточности:

а) графическим методом;

б) математическим методом.

3. Определить с помощью нормы маржинального дохода изменение маржинального дохода при фактическом и планируемом количестве путевок.

Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода «директ-костииг»)

Показатели	Сумма,руб
Выручка от продажи	1260000
Переменные расходы	950400
Маржинальный доход	309600
Постоянные расходы	117900
Операционная прибыль	191700

В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себе-стоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается.

Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)

Показатели	Сумма,руб
Выручка от продажи	1260000
Полная себестоимость	1068300
Операционная прибыль	191700

Анализ безубыточности.

Для определения точки безубыточности мы применим математический и графический метод:

а) математический метод (метод уравнения).

Для вычисления точки безубыточности сначала записываем формулу расчета прибыли пред­приятия:

Выручка от продаж продукции (работ, услуг) - Совокупные переменные расходы - Постоянные расходы = Прибыль, или

Цена единицы продукции х Х - Переменные расходы на единицу продукции х Х - Постоянные расходы = Прибыль,

где X— объем реализации в точке безубыточности, шт.

Затем в левой части уравнения за скобку выносим объем реализации I (X), а правая часть — прибыль — приравнивается к нулю (поскольку цель I данного расчета — в определении точки, где у предприятия нет прибыли): Х х (Цена единицы продукции - Переменные расходы на единицу продукции) - Совокупные постоянные расходы = 0. При этом в скобках образуется маржинальный доход на единицу про­дукции. Далее выводим конечная формула для расче­та точки равновесия:

Совокупные постоянные расходы

Маржинальный доход на единицу продукции (шт)

1260000-950400-117900=191700,

35000хХ–26400хХ-117900=0

Хх(35000-26400)-117900=0

Постоянные расходы составляют 117900, переменные расходы на единицу продукции 26400, цена реализации одной путевки 35000.

Отсюда точка безубыточности:

Х=117900:(35000-26400)=117900:8600=13,8 (14 путевок) организация должна продать, чтоб был обеспечен нулевой финансовый результат;

или в денежном выражении:

14х35000= 490000 рублей должна быть выручка.

б) графический метод.

Точку безубыточности можно определить, вос­пользовавшись данным методом.

График состоит из двух прямых — прямой, описывающей поведе­ние совокупных затрат (Y1). и прямой, отражающей поведение выручки от продаж путевок (Y2), в зависимости от изменения объемов реализации.

На оси абсцисс откладываем объем реализации путевок в натуральных единицах измерения, на оси ординат – затраты и доходы в денежной оценке. Точка пересечения этих прямых будет свидетельствовать о состоянии равновесия. Поведение совокупных затрат выражается: Y1= постоянные затраты + переменные расходы на единицу продукции х Х, Y1= 117900+26400Х,где Х- количество реализованных путевок.

Доходы, расходы, руб.

Y1=117,9+26,4Х

Y3=26,4Х

490,0

117,9

¹⁹²

Зависимость дохода фирмы от количества проданных путевок представляем в виде Y2=цена реализации х объем реализации, Y2=35000Х.

Прямые затрат и выручки Y1 и Y2 пересекаются в точке Б, соответствующей объему продаж в 14 путевок.

Вертикальными линиями из точек с координатами 10 и 40 обо­значим масштабную базу с минимальным и максимальным объемом продаж.

Интервал в объеме продаж от 10 до 14 путевок представляет собой зону убытков. В этом интерва­ле прямая затрат Y1 находится над прямой, иллюстрирующей поведе­ние выручки Y2. Если объем реализации превышает 14 шт., прямая затрат Y1 оказывается под прямой доходов Y2, а это означает, что фирма работает прибыльно.

Выбрав в рамках масштабной базы любое значение объема продаж, можно графически определить размер соответствующих ему прибыли и маржинального дохода. Например, для определения возможных фи­нансовых результатов при объеме продаж в 36 путевок вос­станавливаем из точки А перпендикуляр до пересечения его с прямы­ми Y2 и Y1, получаем соответственно точки В и Г. Отрезок АВ характери­зует выручку от продаж в точке А, отрезок АГ — размер совокупных расходов в этой точке. Следовательно, отрезок ВГ — прибыль в точке А. Для графического определения величины маржинального дохода в точ­ке А с помощью прямой отобразим поведение переменных издержек при изменении объема продаж, которое описывается формулой

Уз = 26400Х.

На графике эта прямая проходит точку с координатами (0, 0) и рас­положена параллельно прямой Y1.

Пересечение перпендикуляра с прямой Уз обозначим точкой Д. Тогда отрезок АД будет иллюстрировать размер совокупных переменных рас­ходов при реализации 36 путевок.

Метод маржинального дохода (валовой прибыли) .

В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные из­держки. Туристическая фирма должна продать столько путевок, чтобы полученным маржинальным доходом по­крыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен мар­жинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия.

Альтернативная формула расчета имеет вид:

Совокупный маржинальный доход - Совокупные постоянные расходы = Прибыль.

Поскольку в точке равновесия прибыли нет, формула преобразует­ся следующим образом:

Маржинальный доход на единицу продукции × Объем реализации (шт.) = Совокупные постоянные расходы

или

Точка = Совокупные постоянные расходы

Безубыточности Маржинальный доход (шт)

на единицу продукции

Организация в результате реализации одной путевки имеет маржинальный доход в размере:

35000 - 26400 = 8600 (руб.).

Постоянные издержки составляют 117900 руб., следовательно, точка безубыточности равна:

117900 : 8600= 14

Для принятия перспективных решений полезным оказывается расчет соотношения маржинального дохода и выручки от продаж, т.е. определение маржинального дохода в процентах от выручки. Для этого выполняют следующий расчет:

Маржинальный доход (руб.)

Выручка от продаж (руб.)

маржинальный доход на одну путевку составля­ет 8600 руб., выручка от продаж — 35000 руб. за штуку, следовательно, соот­ношение маржинального дохода и выручки — 25%. Это значит, что на каждые 100 руб. реализации маржинальный доход составляет 25 руб. При постоянных значениях маржинального дохода и цены реализации их со­отношение также будет постоянным.

Таким образом, запланировав выручку от продаж путевок в 1400000 можно определить размер ожидаемого маржинального дохода.

Показатели	Факт. кол-во	План. кол-во
Цена за одну путевку	35000	35000
Переменные расходы на одну путевку	26400	26400
Маржинальный доход на одну путевку (стр.1- стр.2), руб.	8600	8600
Норма маржинального дохода (стр.3:стр.1)х 100%	25000	25000

т.к. в условии сказано, что переменные расходы на одного туриста и цена путевки не зависят от количества человек в группе, то норма маржинального дохода будет одинаковой.

Теперь определим изменение маржинального дохода при фактическом и планируемом количестве путевок.

Показатели	Факт. кол-во	План. кол-во
Выручка от продаж	1260000	1400000
Переменная часть себестоимости путевок	950400	105600
Маржинальный доход	309600	344000
Постоянные затраты	117900	117900
Операционная прибыль	191700	226100