16. Налог с физических лиц.

Налог на доходы физических лиц. Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодек­сом РФ (ч. 2, гл. 23).

Плательщики налога — физические лица, как имеющие (резиден­ты), так и не имеющие постоянного места жительства (нерезиденты) в Российской Федерации (российские граждане, иностранные гражда­не и лица без гражданства). К физическим лицам, имеющим постоян­ное место жительства в Российской Федерации, относятся лица, про­живающие на территории Российской Федерации более 183 дней в календарном году.

Объект налогообложения:

доход, полученный физическими лицами — резидентами Россий­ской Федерации от источников в Российской Федерации и за ее пределами;

доход, полученный нерезидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов налогопла­тельщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходов в виде материальной выгоды. Налоговая база учитыва­ется отдельно по каждому виду доходов, к которым установлены раз­личные налоговые ставки.

Доходы, не подлежащие налогообложению, указаны в ст. 217 Кодекса. Среди них можно назвать:

Государственные пособия.

Пенсии.

Стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т. д.

Законодательством установлены льготы в виде налоговых вычетов. Рассмотрим их более подробно.

Стандартные налоговые вычеты:

1. Налоговая база ежемесячно уменьшается на 3000 руб. у следующих физических лиц:

получивших или перенесших лучевую болезнь вследствие чер­нобыльской катастрофы;

бывших военнослужащих, привлекавшихся для выполнения работ по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы;

ставших инвалидами, получившими или перенесшими луче­вую болезнь вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк»;

участвовавших в испытаниях ядерного оружия до 31 января 1963 г.;

инвалидов Великой Отечественной войны;

инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении служебных обязанностей.

2. Налоговая база ежемесячно уменьшается на 500 руб. у следую­щих физических лиц:

Героев СССР и Российской Федерации, лиц, награжденных орденами Славы 3 степеней:

участников Великой Отечественной войны, ленинградских бло­кадников;

инвалидов с детства и инвалидов I и II групп;

родителей и супругов военнослужащих, погибших при испол­нении воинских обязанностей;

ликвидаторов аварии на производственном объединении «Маяк»;

лиц, эвакуированных из зоны Чернобыльской АЭС;

граждан, выполнявших интернациональный долг в Афгани­стане и других странах.

Налоговый вычет в 400 руб. предоставляется физическим лицам, доход которых в течение года не превысил 20 тыс. руб. (по одно­му месту работы).

Налоговый вычет в 300 руб. предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет до того месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 20 тыс. руб. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям вычет пре­доставляется в двойном размере.

Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, ему предоставляется один максимальный вычет. Социальные налоговые вычеты:

Суммы, перечисленные физическими лицами на благотворитель­ные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения, социального обеспечения.

Суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждени­ях за свое обучение и обучение детей до 24 лет на дневном отде­лении, но не более 38 тыс. руб. в год.

Суммы, уплаченные за лечение (свое, супруга, родителей или де­тей), а также на приобретение медикаментов, назначенных леча­щим врачом, но не более 38 тыс. руб. в год.

По дорогостоящим видам лечения (по перечню Правительства) — в размере фактических расходов.

Имущественные налоговые вычеты:

При продаже жилых домов, дач, квартир, садовых домиков или зе­мельных участков, находившихся в собственности менее 3 лет, — в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн. руб. и при продаже иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, — в сумме полученного дохода, но не более 125 тыс.руб. Если имущество находилось в собственности более указанных сроков, вычет предоставляется в полной сумме полученного до­хода.

При покупке (строительстве) жилого дома или квартиры — в разме­ре фактически произведенных расходов, но не более 1 млн. руб., не включая проценты по ипотечным кредитам, полученным на при­обретение (строительство).

Повторное предоставление налогоплательщику указанного имуще­ственного налогового вычета не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

Индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся част­ной практикой, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (при отсутствии документов — в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предприни­мательской деятельности).

Физическим лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

3. Физическим лицам, получающим авторские вознаграждения, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При отсутствии документов расходы принимаются к вычету в следующих размерах:

создание литературных произведений — 20% суммы начисленного дохода;

создание художественно-графических произведений - 30% суммы начисленного дохода;

создание научных трудов и разработок — 20% суммы начисленного дохода и т. д.

Налоговые ставки:

1) 35% — в отношении следующих доходов:

выигрышей и призов, полученных на конкурсах в целях рекла­мы, в части превышения 2 тыс. руб.;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения норматива;

процентов по вкладам в банках, за исключением срочных пен­сионных вкладов в части превышения ставки ЦБ по вкладам в рублях и 9% по вкладам в валюте;

сумм экономии на процентах по заемным средствам в части превышения 3/4 ставки ЦБ по вкладам в рублях и 9% по вкла­дам в валюте.

30% - в отношении доходов физических лиц, не являющихся ре­зидентами РФ;

6% — в отношении дивидендов (с 1 января 2005 г. ставка составит 9 %).

13% — в отношении иных видов доходов.

Порядок исчисления налога и уплаты налога:

Организации и индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исчисле­ние сумм налога производится налоговыми агентами нарастаю­щим итогом с начала налогового периода по окончании каждою месяца отдельно по каждому виду дохода. Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода.

Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на заработную плату или в день перечисления дохода получателю со сче­тов в банке налогового агента.

При выплате доходов в натуральной форме или в виде материаль­ной выгоды налог уплачивается на следующий день после его удержа­ния из суммы дохода.

Если сумма налога более 100 руб., она перечисляется в бюджет в текущем месяце, если менее 100 руб. — переносится на следующий месяц, но должна быть уплачена не позднее декабря текущего года. 2. Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно и перечис­ляют в бюджет с учетом авансовых платежей в установленные сроки. На указанных лиц возложена обязанность заполнения и предоставления налоговой декларации. Окончательная сумма налога по данным налоговой декларации должна быть уплаче­на в бюджет не позднее 15 июля следующего года.

Исчисление суммы авансовых платежей производится на основа­нии налоговой декларации, в которой налогоплательщиком указыва­ется сумма предполагаемого дохода. Расчет налога производится от указанной суммы по действующим налоговым ставкам.

Если доходы налогоплательщика увеличились или изменились бо­лее чем на 50%, то необходимо заполнить новую декларацию с пере­расчетом налога в течение 5 дней со дня получения декларации.

Налоговую декларацию кроме указанных выше физических лиц (индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой) обязаны предоставить:

Лица, получившие доход от других физических лиц (например, от сдачи помещений внаем, от продажи имущества или сдачи его в аренду).

Лица, получившие доход от источников за пределами Россий­ской Федерации.

Лица, у которых налог не был удержан налоговыми агентами.

А. Лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, при­надлежащего этим лицам на праве собственности.

Лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, исходя из сумм таких выигрышей.