11. Сущность акцизов

Акцизы — это вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф. Акцизы уста­навливаются с целью недопущения получения сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции, не обусловленной эффективностью деятельности производителя, и создания пример­но одинаковых экономических условий хозяйственной деятельно­сти для всех организаций и индивидуальных предпринимателей.

Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка.

• акцизами облагается реализация только товаров, перечень ко­торых ограничен лишь несколькими наименованиями. Иными словами, акцизами не облагаются работы и услуги;

• акцизы функционируют только в сфере производства. Исключением из этого правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию России, поскольку плательщиками акцизов в данном случае являются организации, закупившие подакцизные товары, в том числе для их дальнейшей перепродажи.

Посредством акцизов в бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не обусловлена ни эффективностью его производства, ни потребительскими свойствами, а является след­ствием особых условий его производства и продажи. Если бы эта часть цены не изымалась в бюджет, то организации — изготовите­ли данной продукции получали бы незаслуженно высокую при­быль и были бы поставлены в неравные, предпочтительные по сравнению с другими организациями условия.

Так, розничные цены на винно-водочные изделия установлены на таком уровне, что если бы не было акциза, то рентабельность предприятий-изготовителей измерялась бы сотнями процентов. Это относится также к табачным и другим подакцизным товарам.

Акциз в узком значении — это так называемый выборочный акциз, который распространяется на определенный перечень то­варов массового спроса (соль, сахар, спички) и предметов роско­ши. Размер акциза по многим видам товаров достигает '/₂, а ино­гда — 2/3 их цены.

В последние десятилетия список товаров, на которые распро­страняется выборочный акциз, существенно расширился. В него стали включаться автомобили, холодильники, парфюмерные из­делия, энергоносители (бензин, керосин, газ). Акцизами облага­ются и услуги массового спроса: телефон, показ кинофильмов, страхование, транспортные перевозки и т.п. Например, в Германии в настоящее время насчитывается 20 выборочных акцизов, в Япо­нии — более 600.

Акциз в широком значении — это универсальный косвенный налог, который имеет общие характеристики с НДС.

Акцизы в современной России были введены Законом РФ от 06.12.91 г. «Об акцизах». В настоящее время основополагающим документом, регулирующим порядок акцизного обложения, явля­ется глава 22 Н К РФ.

12. Объект налогообложения акцизами

Плательщиками акциза признаются следующие лица, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизами: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками акциза в связи с пере­мещением товаров через границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Законодательно определен круг операций, при осуществлении которых возникает объект обложения акцизами:

1. реализация на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ, в том числе реализа­ция предметов залога и передача ПАТ по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав собственности на ПАТ на возмездной и (или) безвоз­мездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией ПАТ;

2. реализация лицами переданных им на основании приговоров или ре­ше­ний судов или других уполномоченных госорганов конфискованных и бес­хо­зяйных ПАТ, ПАТ, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

3. передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья ПАТ собственнику указанного сырья либо другим лицам; • получение указанных ПАТ в собственность в счет оплаты услуг по их производству из такого сырья;

4. передача в структуре организации произведенных ПАТ для даль­нейшего производ­ства не ПАТ, за исключением: передачи произведенного пря­могонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регис­трации лица, со­вер­шаю­щего операции с таким бензином; передачи произведенного денатурированного эти­ло­вого спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре орга­низации, имеющей свидетель­ство о регистрации организации, совершающей операции с таким спиртом;

5. передача на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ для собственных нужд;

6. передача на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору о совместной деятельности;

7. передача на территории РФ организацией произведенных ею ПАТ своему участ­нику (правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации;

8. передача ПАТ, произведенных в рамках договора о совместной деятельности, участнику (правопреемнику или наследнику) при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности, или его разделе;

9. передача произведенных ПАТ на давальческую переработку;

10. ввоз ПАТ в РФ;

11. приобретение (оприходование) денатурированного этилового спирта ор­га­ни­зацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

12. приобретение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина