12.3 Аудит валютно-обменных операций с безналичной иностранной валютой

Валютно-обменные операции включают покупку, продажу и конверсию иностранной валюты.

На внутреннем валютном рынке Республики Беларусь заключаются сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты, совершаемые:

а) банками на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа»;

б) между субъектами валютных операций — резидентами и банками, между банками;

в) между банками и банками-нерезидентами, между банками — субъектами валютных операций — нерезидентами (за исключением сделок, совершаемых на биржах иностранных государств).

Аудит операций по покупке-продаже иностранной валюты базируется на проверке соблюдения установленного порядка заключения и совершения сделок.

Банк, обслуживающий покупателя иностранной валюты — резидента, должен контролировать целевое использование купленной валюты. Для этого клиенту открывается специальный счет в иностранной валюте, который предназначен для ее хранения до момента использования. Не допускается зачисление на специальный счет иностранной валюты, полученной из иных источников.

Субъекты валютных операций — резиденты имеют право продавать (конвертировать) иностранную валюту на внутреннем валютном рынке по необходимости, определяемой ими, за исключением валюты, подлежащей обязательной продаже на бирже.

Покупка, продажа, конверсия иностранной валюты на внебиржевом рынке может осуществляться субъектами валютных операций в рамках банковского перевода (перевода с покупкой, перевода с продажей, перевода с конверсией) без представления заявки в банк.

Субъекты валютных операций — нерезиденты Республики Беларусь вправе приобретать иностранную валюту без декларирования целей ее дальнейшего использования, следовательно, им не нужно открывать специальные счета в уполномоченных банках.

Покупка иностранной валюты на биржевом рынке осуществляется нерезидентом только через банк, в котором открыт его счет в белорусских рублях (с него производится покупка) и в иностранной валюте (на него зачисляется приобретенная валюта). Продажа и конверсия на биржевом рынке осуществляются нерезидентом на основании заявки через банк, в котором открыт его валютный счет.

На внебиржевом внутреннем рынке нерезиденты могут совершать валютно-обменные операции через любые банки. При этом покупка иностранной валюты у банка, в котором открыт счет нерезидента в белорусских рублях, осуществляется без представления заявки, через механизм перевода с покупкой. Продажа и конверсия иностранной валюты банку, в котором открыт счет нерезидента в иностранной валюте, также не требуют представления заявки, а осуществляются через механизм перевода с продажей или конверсией.

12.4 Аудит валютно-обменных операций с наличной иностранной валютой

Операции по покупке-продаже наличной иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте с оплатой в денежной единице Республики Беларусь проводятся в обменных пунктах либо кассах уполномоченных банков, специализирующихся на совершении валютно-обменных операций.

В ходе аудита проверяются соблюдение порядка открытия обменных пунктов, осуществление контроля за их деятельностью со стороны руководства банка, соблюдение правил оформления, получения, хранения и сдачи ценностей и соответствие отражения совершаемых операций в бухгалтерском учете законодательству Республики Беларусь.

Основными документами, на основании которых проводится аудит покупки-продажи наличной иностранной валюты, являются:

книга учета принятых и выданных ценностей;

приходные и расходные кассовые ордера и внебалансовые ордера;

реестры купленной (проданной) иностранной валюты;

отчетные справки кассиров, журналы;

мемориальные ордера;

документы дня;

выписки из лицевых счетов;

ежедневный баланс банка.

Наиболее типичными ошибками, допускаемыми при аудите валютных операций, являются:

- ведение валютных операций с нарушением действующего законодательства Республики Беларусь, несоблюдение предписаний Национального банка Республики Беларусь;

- невыполнение банком отдельных функций агента валютного контроля;

- нарушение банком нормативных указаний Нацбанка по осуществлению контроля за целевым использованием купленной иностранной валюты;

- превышение установленных сроков нахождения на специальном счете иностранной валюты, купленной субъектом валютных операций;

- превышение установленного норматива открытой валютной позиции банка;

- несвоевременное принятие мер по устранению превышения норматива открытой валютной позиции;

- нарушение порядка совершения валютно-обменных операций.

Вопросы для самопроверки

1. Назовите виды валютных операций.

2. Какие виды валютных операций должны совершаться банками на основании лицензий Национального банка Республики Беларусь?

3. Перечислите основные направления контроля со стороны банков за проведением их клиентами валютных операций.

4. Назовите цели и этапы аудита валютных операций.

5. Каковы особенности аудита валютной позиции банка?

6. Расскажите о порядке аудита валютно-обменных операций с безналичной иностранной валютой.

7. Что отличает проведение валютно-обменных операций нерезидентами?

8. Расскажите о порядке аудита валютно-обменных операций с наличной иностранной валютой.