Отчет о прибылях и убытках

Если бухгалтерский баланс указывает активы и их финансирование на конкретную дату и дает наиболее общее представление об имущест­венном и финансовом положении туристского предприятия, то отчет р прибылях и убытках характеризует достигнутые им за отчетный период финансовые результаты, показывает эффект от деятельности туристского предприятия в течение определенного периода (финансового квартала, года или другого). При этом следует отметить, что квартальная форма содержит данные нарастающим итогом и включает данные о выручке, доходах и расходах туристского предприятия за предшествующие квар­талы.

В структуре бухгалтерского учета отчет о прибылях и убытках - это форма № 2 бухгалтерской отчетности (отчет о финансовых результатах деятельности туристского предприятия). Для финансового менеджмента отчет о прибылях и убытках дает представление о таких важных показа­телях, как выручка от реализации туристской продукции (туристских то­варов и услуг), налогооблагаемая прибыль, направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении туристского предприятия. Вместе с тем, ряд показателей, необходимых для финансового анализа в отчетно­сти российских туристских предприятий, не предусмотрены и должны быть рассчитаны при необходимости дополнительно.

В отчете о прибылях и убытках за определенный период времени приводятся в соответствие доходы, полученные главным образом за счет продажи туристской продукции, и расходы, произведенные для получения этих доходов. Их разница является чистой прибылью (убытком). Таким образом, отчет о прибылях и убытках показывает, сколько денег получе­но или потеряно туристским предприятием за рассматриваемый проме­жуток времени. Данный документ бухгалтерской отчетности представля­ет также большой интерес для вкладчиков, так как отражает деятельность туристского предприятия за производственный цикл, обычно за год.

Движение денежных средств на предприятии туризма и гостиничного хозяйства. Методы составления отчета

Движение денежных потоков является чрезвычайно важной инфор­мацией для финансового менеджера туристского предприятия. К основ­ным направлениям использования информации о движении денежных средств относятся:

- оценка способности туристского предприятия выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и т.д. по мере наступления сроков погашения;

- определение потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

- определение величины капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы;

- расчет размеров финансирования, необходимых для увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на нынешнем уровне;

- оценка эффективности операций по финансированию турист­ского предприятия и его инвестиционных сделок;

- оценка способности туристского предприятия получать положительные денежные потоки в будущем.

Основой анализа финансовой деятельности любой организации в сфере туризма является разделение денежных потоков по сферам дея­тельности: производственно-хозяйственной (текущей, операционной), инвестиционной и финансовой. Необходимо отметить, что в настоящее время в трактовке этих видов деятельности российская отчетность пока еще отличается от подходов, используемых в международной практике. Основной целью такого разделения является выявление того, из каких источников получены денежные средства за рассматриваемый период: от основной деятельности по производству и реализации туристской про­дукции (туристских услуг), от реализации активов предприятия, в том числе финансовых, или вследствие эмиссии акций и привлечения креди­тов. Подобный анализ позволяет оценить перспективы деятельности ту­ристского предприятия. Например, если в отчетном периоде основным источником денежных потоков была распродажа туристским предпри­ятием своих активов, то это может стать для инвесторов сигналом об ухудшении ликвидности предприятия и о проблемах получения доста­точных сумм денежных средств от основной деятельности.

Для практической работы по анализу платежеспособности турист­ского предприятия и его инвестиционного потенциала целесообразно производить группировку всех формирующихся на предприятии денеж­ных потоков по трем важнейшим сферам его деятельности.

1-е НАПРАВЛЕНИЕ - денежные потоки от текущей основной (про­изводственной) деятельности организации.

Производственная деятельность, как правило, является основным источником прибыли туристского предприятия, а положительные потоки

денежных средств, возникающие в результате этой деятельности, могут использоваться для расширения туристского производства, выплаты ди­видендов (в гостиничном секторе) или возвращения банковского кредита, то есть в остальных двух сферах.

Главным источником денежных средств от основной деятельности являются денежные средства, полученные от покупателей - туристов. Используются полученные денежные средства на закупку и размещение товарно-материальных запасов (например, на предприятиях питания), производство, реализацию готовой туристской продукции (туристских услуг), выплату денег поставщикам, выплату заработной платы и уплату налогов, штрафов и т.д.

2-е НАПРАВЛЕНИЕ - денежные потоки от инвестиционной дея­тельности организации.

В этой сфере деятельности сосредоточены денежные потоки от при­обретения и продажи основных средств, нематериальных активов, цен­ных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений, поступления и уплаты процентов по займам и т.д. В нормальной экономической обста­новке туристские предприятия обычно стремятся к расширению и модер­низации производственных мощностей, а инвестиционная деятельность чаще всего приводит к оттоку денежных средств.

3-е НАПРАВЛЕНИЕ - денежные потоки от финансовой деятельности.

Финансовая деятельность на туристском предприятии ведется с це­лью увеличения его денежных средств и служит для финансового обес­печения его производственно-хозяйственной деятельности. Источниками денежных средств от финансовой деятельности в сфере туризма высту­пают полученные кредиты, положительные курсовые разницы и т.д. Ис­пользуются денежные средства на возвращение задолженности кредито­рам, выплату дивидендов и т.д.

Все денежные потоки по трем важнейшим сферам его деятельности формируют единую сумму денежных ресурсов туристского предприятия, нормальное функционирование которого обеспечивается постоянным «переливом» денежных потоков от одной сферы в другую. При этом дос­тигается не только устойчивый режим работы предприятия, но и его раз­витие. Так, прибыльная производственно-хозяйственная деятельность не всегда может приносить туристскому предприятию достаточную сумму денежных средств для приобретения внеоборотных средств (недвижимо­сти, оборудования и т.д.). В подобной ситуации необходимы новые зай­мы, стоимость которых должна компенсироваться будущими доходами.

Все вышеописанные виды деятельности туристского предприятия отражаются в отчете о движении денежных средств (ДДС). Движение де­нежных средств - это один из основных показателей операционного цик­ла туристского предприятия.

В основе расчета движения денежных средств лежит разница между денежными средствами на начало и конец периода. По этой разнице су­дят о величине денежного потока - притока (оттока) средств. Однако ос­новной задачей расчета ДДС является не столько определение самой этой величины, сколько анализ причин создавшегося положения, к которым относятся:

- определение причин и сфер возникновения притока или оттока денежных средств;

- характер влияния выбора тех или иных источников финансирования основной и инвестиционной деятельности туристского предприятия на его эффективность.

При составлении отчета о ДДС существует два основных метода:

- прямой метод (считается более сложным, но более информативным, поскольку основан на изучении всех денежных операций и определении, к какому виду деятельности они относятся - основному, инвестиционному или финансовому; поступления и выплаты денежных средств отражаются здесь полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных налич­ными деньгами или путем денежных перечислений);

- косвенный метод (рассматривается как более простой, поскольку оперирует измене­ниями данных, содержащихся в балансе и отчете о финансовых результа­тах; из баланса в отчет о ДДС включаются изменения отдельных статей по соответствующим разделам; в отчете, составленном по косвенному методу, содержится информация о финансовых ресурсах, поступающих в распоряжение предприятия после уплаты налогов и оплаты факторов производства, то есть о денежных потоках, которые носят альтернатив­ный характер использования).

Таким образом, основные отличия двух методов составления отчета касаются раздела «основная деятельность». В отличие от прямого метода в отчете, составленном по косвенному методу, не показываются данные о налогах, уплаченных в бюджет, выплатах в Фонд социального страхова­ния, Пенсионный фонд и т.д., а также денежные средства, перечисленные в оплату процентов, штрафов и т.д.