Тема 3 Бухгалтерский баланс (балансовый отчет) и особенности его структуры (содержания) на предприятиях туризма

Бухгалтерский баланс - это способ обобщения и группировки хо­зяйственных средств предприятия по составу и источникам на опреде­ленную дату.

Применительно к туристскому предприятию бухгалтерский баланс отражает его имущественное и финансовое положение через систему по­казателей по состоянию на определенную (отчетную) дату в денежном выражении, давая представление о хозяйственных средствах туристского предприятия (активах) и его источниках (пассивах).

Бухгалтерский баланс является формой внутренней отчетности ту­ристского предприятия и представляется в установленные сроки в нало­говые органы.

По своему строению балансовый отчет представляется либо в виде двухсторонней таблицы, левая часть которой - активы, а правая часть - пассивы, либо эти части следуют одна за другой. Балансовый отчет тури­стского предприятия показывает, как на определенный момент времени распределены активы и каким образом осуществляется финансирование этих активов с помощью собственного или привлеченного капитала.

К активам относится все имущество туристского предприятия (все, чем оно владеет). Активы включают: здания, сооружения, оборудование, инвестиции в дочерние предприятия (если таковые имеются у туристского предприятия), товарно-материальные запасы, наличные средства (в кассе и на банковских счетах), ценные бумаги, дебиторскую задолженность и так называемые неосязаемые или нематериальные активы (НМА). Акти­вы показывают, как предприятие использовало средства, и дают пред­ставление о потенциале туристского предприятия, о перспективах его бу­дущей деятельности. Таким образом, активы дают представление о том, чем владеет туристское предприятие в результате своей прошлой дея­тельности и что в будущем может принести ему определенные выгоды.

Пассивы дают представление об источниках и размерах финансиро­вания туристского предприятия. Пассивы туристского предприятия - это совокупность его обязательств краткосрочного и долгосрочного характе­ра, а также собственный капитал. Возникая из-за событий, произошед­ших в прошлом, обязательства, будучи выполненными в настоящем, по­влекут отток ресурсов.

Обязательства туристского предприятия включают:

- привлеченный капитал - долгосрочные долги и займы, счета к оплате (кредиторская задолженность), а также краткосрочные долги;

- собственный капитал - средства, которые отданы владельцами в распоряжение туристского предприятия, а также средства, сформированные за счет деятельности предприятия в прошлые годы.

По обязательствам можно судить о том, сколько денег получено ту­ристским предприятием и откуда.

Рассмотрим характерные особенности содержательной части бухгал­терского баланса (основные средства, нематериальные активы, заемный и собственный капитал) для различных предприятий туризма. В зависимости от этих особенностей выделим две основные группы предприятий туризма:

1. средства размещения (гостиницы, мотели и т.д.) и предприятия питания;

2. туристские фирмы (туроператоры и турагенты).

У 1-й группы предприятий значительная доля внеоборотных акти­нов приходится на основные средства (здания, сооружения, оборудова­ние, транспортные средства и т.д.). Часто это собственные основные средства, которые принадлежат туристскому предприятию на правах соб­ственности, в отличие от туристских фирм, где данные средства являются арендованными (права собственности на них принадлежат другим юри­дическим лицам, но они временно используются данной организацией). Понятно, что для функционирования, например, гостиничных предпри­ятий необходимо значительно большее количество объектов основных фондов и ресурсов для их приобретения, чем туристским фирмам. По­этому анализ основных средств показателен именно для таких объектов туристской деятельности, как гостиницы, туристские базы, мотели, кем­пинги и т.д.

Доля нематериальных активов (НМА) у 1-й группы предприятий, как правило, незначительна. Особый интерес и особую актуальность в структуре нематериаль­ных активов здесь представляет франчайзинг.

Франчайзинг в сфере туризма - это предоставление крупной «роди­тельской» туристской компанией лицензии (франшизы) на производство туристской продукции (туристских услуг) под фирменной маркой этой компании (обычно на фиксированный период и на ограниченной терри­тории). Для того чтобы стать франчайзинг, необходимо приобрести лицен­зию на право использования торговой марки и системы ведения бизнеса у головной компании. Сначала делается первоначальный взнос за лицен­зию (покупка франшизы), составляющий 7-10% объема начальных инве­стиций, а затем производятся текущие ежемесячные платежи в размере 4-7% объема продаж, а также плата в рекламный бюджет до 3% объема продаж. Франчайзинг очень распространен в гостиничном и ресторанном бизнесе.

При анализе структуры пассива 1-й группы туристских предприятий следует отметить, что основная доля заемного капитала (если таковой име­ется у предприятия) приходится в большей степени на кредиты и займы, которые могут быть получены для расширения деятельности. В отличие от них, у туристских фирм большая доля заемного капитала обычно пред­ставлена кредиторской задолженностью.

Рассматривая 2-ю группу предприятий сферы туризма (туристские фирмы), следует отметить, что для них в большей степени показательно исследование состава нематериальных активов. Это связано с тем, что у предприятий этой группы, как правило, весьма значительные средства вложены именно в информационные базы, в программные продукты, в деловую репутацию туристского предприятия с помощью рекламы. По­следнее согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности репутацию туристского предприятия предписано учитывать в составе нематериальных активов в стоимостном виде. Это особенно важно для сферы туризма, где туристские фирмы имеют дело не только с юридическими лицами, но и с большим числом физических лиц, для которых надежность, устойчивость, респектабельность турист­ского предприятия играют определяющую роль при выборе туристской фирмы.

Таким образом, на лицо отличительные черты состава и содержания бухгалтерского баланса для различных групп туристских предприятий. Учет этого факта поможет учесть специфику туризма и его организации.