1. Основы бухгалтерского (финансового) учёта

1.1 Бухгалтерский учёт: сущность, цели, задачи

Все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Целью бухгалтерского учёта является формирование объективной информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей.

Бухгалтерский учёт как источник информации включает в себя две важнейшие информационные системы: внешнюю − в виде финансового учёта и внутреннюю – в виде управленческого учёта.

Бухгалтерский (финансовый) учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, капитале, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Управленческий учёт – это не только сбор и регистрация информации, но и ее анализ и оценка с целью получения данных, необходимых, прежде всего управленческому аппарату для планирования и своевременного принятия адекватных управленческих решений.

Он обеспечивает оформление внутренней отчетности по центрам ответственности, по видам, объектам и местам возникновения затрат, предназначенной для собственников и менеджеров организации, т.е. для внутренних пользователей.

Внутренними пользователями бухгалтерской отчетности являются руководители, учредители, участники и собственники имущества организации, внешними − инвесторы, кредиторы, представители налоговых служб и внебюджетных фондов, органы статистики, страховые компании и кредитные организации.

Между управленческим и финансовым учётом много общего, поскольку оба они используют информацию учётной системы предприятия. Одним из разделов этой системы является производственный учёт, в котором накапливаются данные по затратам на производство, необходимые как в финансовом, так и в управленческом учёте. Например, данные производственного учёта обычно используются, чтобы помочь специалистам в установлении цен на производимую продукцию. Те же данные производственного учёта используются для оценки запасов при составлении баланса фирмы (применение их для целей финансового учёта). Рассмотрим наиболее важные различия между этими двумя информационными системами учета.

Сравнительная характеристика управленческого и финансового учёта.

Обязательность ведения учёта. Ведение финансового учета предусмотрено законодательством, то есть обязательно.

Законодательных актов, предписывающих ведение управленческого учёта, нет. Степень его постановки зависит от задач, стоящих перед организацией, и уровня профессиональной подготовки её руководства.

Цель учёта. Целью финансового учёта является составление финансовой отчетности для внешних пользователей

Цель управленческого учёта – обеспечение необходимой информацией руководства, менеджеров предприятия для принятия управленческих решений, оперативного реагирования на изменяющиеся условия производства.

Источники информации. Для финансового учёта – это главным образом данные учётной системы организации, накапливающей финансовую информацию, а также элементы системы налогообложения.

Для управленческого учёта источниками информации, кроме данных учётной системы предприятия, служат сведения о ситуации на рынке, данные об использовании мощностей организации, отчеты о проведении научно-исследовательских работ, возможности использования их результатов в существующих условиях производства, размеры штрафных санкций при невыполнении сторонами пунктов хозяйственных договоров и многие другие.

Пользователи результатов учёта. Финансовый учёт называют иногда внешним учётом, его результаты, как правило, публикуются, причем отчеты содержат не только финансовую информацию, но и материалы рекламного характера, демонстрирующие успехи фирм в их деятельности, их новые продукты. Эта информация необходима акционерам компаний, держателям облигаций и других ценных бумаг, потенциальным инвесторам, кредиторам и другим внешним пользователям.

Управленческий учёт можно назвать внутренним учётом, его результаты используются только персоналом фирмы, это своего рода "кухня" предприятия, где готовятся материалы для менеджеров.

Формы представления отчетной информации. Финансовая информация представляется в органы налоговой инспекции по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации, Государственной налоговой службой и другими центральными ведомствами, они едины для всех предприятий независимо от их организационно-правовой формы.

Результаты управленческого учёта могут быть представлены в произвольной форме, удобной для внутреннего использования.

Измерители учётной информации. Для обобщения хозяйственных процессов в финансовом учёте применяются денежные измерители, они являются универсальными, выражаются в рублях (национальной валюте).

Специалисты по управленческому учёту в своей работе пользуются всеми видами измерителей: натуральными, трудовыми, денежными.

Частота представления отчетов. Для финансовой отчетности установлены строго определенные сроки, она представляется по окончании каждого квартала и года.

Материалы отчетов, подготовленных для менеджеров, не ограниченны строгими временными рамками, но очевидно, что оформляться они должны гораздо чаще. Сроки представления таких отчетов устанавливаются непосредственно руководством предприятия (декада, неделя, месяц).

Методика расчетов. Материалы финансовых отчетов основываются преимущественно на первоначальных бухгалтерских данных.

Расчеты в управленческом учёте сосредоточены, прежде всего, на подразделениях внутри организации, основываются на сочетании первоначальных данных, анализа материалов за прошедший период и прогнозных оценок на будущее.

Принципы учёта. Бухгалтерский (финансовый) учёт базируется на общепринятых принципах, таких как принцип двойной записи, принцип обособленности предприятия, сравнимость данных и др. Этими принципами руководствуются как сами бухгалтеры, так и контролирующие органы.

Управленческий учёт общепринятых принципов не имеет, главное − простота и удобство в использовании.

Применение в практической деятельности. Бухгалтерский (финансовый) учёт регистрирует хозяйственные операции на основе документов, подтверждающих их совершение, т. е. этот вид учёта имеет дело с уже происшедшими фактами хозяйственной жизни организации.

Напротив, целью управленческого учёта является выработка рекомендаций на будущее на основании анализа происшедших явлений.

Степень открытости информации. Финансовая отчетность не представляет коммерческой тайны, является открытой, публичной.

Информация в системе управленческого учета является коммерческой тайной и не подлежит публикации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учётом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

Правовое и методологическое регулирование бухгалтерского учёта базируются на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов.

Первый уровень − Кодексы РФ, Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», другие федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учёта.

Второй уровень − Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) − российские стандарты бухгалтерского учёта, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ.

Третий уровень − методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы. На этом же уровне план счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.

Четвертый уровень − рабочие документы по организации и ведению бухгалтерского учёта в конкретных организациях (рабочий план счётов, формы первичных документов и др.). Основным документом четвертого уровня является Приказ об учётной политике организации.

В основе бухгалтерского учёта лежат следующие основные принципы, допущения и требования: имущественная обособленность и непрерывность деятельности организации; последовательность применения избранных форм и методов учёта; временная определенность фактов хозяйственной деятельности (метод начисления); осмотрительность; приоритет содержания над формой; достоверность, существенность и сопоставимость отчетной информации.

Организация ведет бухгалтерский учёт по правилам, обозначенным Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 г.

Учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) осуществляется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, включенных в рабочий план счётов бухгалтерского учёта. Рабочий план счётов бухгалтерского учёта разрабатывается организацией на основе Плана счётов бухгалтерского учёта, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерский учёт фактов хозяйственной деятельности ведется в валюте Российской Федерации  в рублях.

Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учётные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Для ведения бухгалтерского учёта в организации формируется учётная политика, которая должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

В бухгалтерском учёте организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Реальные процессы, связанные с изменениями экономической ситуации в стране, находят отражение в отечественном бухгалтерском учёте.

В соответствии с Концепцией, разработанной по решению Правительства Российской Федерации и принятой к реализации в июле 2004 года, дальнейшее развитие бухгалтерского учёта и отчетности должно осуществляться по следующим основным направлениям:

1. повышение качества (надежности, полезности и достоверности) информации, формируемой в бухгалтерском учёте и отчетности;

2. создание инфраструктуры применения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), то есть, официальный перевод МСФО на русский язык, обучение стандартам МСФО, обобщение и распространение опыта применения МСФО;

3. изменение системы регулирования бухгалтерского учёта и отчетности (усиление роли профессионального сообщества бухгалтеров в процессе принятия и экспертизы стандартов и иных нормативных правовых актов);

4. усиление контроля качества бухгалтерской отчетности, основой которого должен быть аудит как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности организации лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями;

5. существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учёта и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.