4.2 Учёт формирования и распределения прибыли

Процесс формирования финансового результата деятельности организации осуществляется в течение отчетного периода на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год выявляется на сопоставляющем синтетическом счёте 99 «Прибыли и убытки». Записи на нем ведутся накопительно в течение года.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для накапливания и систематизации информации о доходах и расходах организации. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых) устанавливает ПБУ 9/99 «Доходы организации», о расходах − ПБУ 10/99 «Расходы организации».

На счёте 90 отражается информации о доходах, расходах и финансовых результатах по обычным видам деятельности организации. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции (работ, услуг), по дебету − фактическая производственная себестоимость проданной продукции, налог на добавленную стоимость и другие расходы, связанные с продажей.

К счёту 90 «Продажи» открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж: 90-1 «Выручка от продаж», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы». Кроме того, для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц открывается субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги кредитовых оборотов по субсчёту 90-1 с суммой итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, то есть, доходы сопоставляются с расходами. Выявленная разница является финансовым результатом продаж за отчетный месяц (прибылью или убытком) и отражается на субсчёте 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Эта сумма в конце каждого месяца переносится на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, по окончании каждого месяца счёт 90 «Продажи» закрывается. Однако все субсчета этого счета остаются открытыми и данные по ним накапливаются в течение года.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчётов счета 90 сальдо не имеет.

На счёте 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности организации.

В состав прочих доходов включаются:

- поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иного имущества;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов;

- поступления в возмещение убытков, причиненных организации;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы и др.

Прочими доходами являются также поступления, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийным бедствием, пожаром, аварией и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к дальнейшему использованию активов, страховые возмещения.

В бухгалтерском учёте прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы»):

Отражены причитающиеся к получению доходы по ценным бумагам, доходы от долевого участия в уставном капитале, арендная плата, штрафы, пени, неустойки	Д76	К91-1
Отражена выручка от продажи имущества	Д62,76	К91-1 и т.д.

К прочим расходам могут быть отнесены, в частности, следующие расходы организации:

- расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иного имущества;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- расходы, связанные с благотворительной деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- отрицательные курсовые разницы и др.

Прочими расходами являются также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, такие как стоимость выбывшего имущества, затраты, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий, пожаров и пр.

В бухгалтерском учёте прочие расходы отражаются по дебету счета 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы»):

Начислена амортизация основных средств, переданных в аренду	Д 91-2	К 02
Списана остаточная стоимость амортизируемого имущества при его выбытии	Д 91-2	К 01, 04
Списаны проценты по банковскому кредиту	Д 91-2	К 66, 67
Начислены штрафы к выплате	Д 91-2	К 76 и т.д.

Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" и дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом счёт 91 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По субсчетам 91-1 и 91-2 данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчётов счета 91 сальдо не имеет.

Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки» формируется путем переноса остатков со счетов 90 и 91 по окончании каждого месяца. По дебету счета 99 в течение отчетного года отражаются убытки (расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности − в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц − в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счёте 99 за отчетный период выявляется конечный финансовый результат отчетного периода − чистая прибыль (убыток).

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Такая операция называется реформацией баланса:

Отражена нераспределенная прибыль отчетного года	Д 99	К 84
Отражен непокрытый убыток	Д 84	К 99

В соответствии с действующим российским законодательством чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности, может быть направлена на:

- формирование резервного капитала организации;

- выплату дивидендов (доходов);

- покрытие убытков прошлых лет;

- производственное развитие организации и другие цели.

Распределение суммы прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации (общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью).

Пример. В соответствии с решением общего собрания акционеров по итогам утвержденной годовой отчетности ООО направило 400000 руб. на формирование резервного капитала.

Отражены отчисления в резервный капитал

Д 84

К 82

400 000 руб.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается записью Д 84 К75-2 − если учредителем (участником) является юридическое лицо или физическое лицо, не являющееся работником организации, Д 84 К70 − если учредителем (участником) организации является физическое лицо - работник организации.

Существуют ограничения распределения доходов между учредителями (участниками) организации. Законодательством не разрешено распределять прибыль до полной оплаты всего уставного капитала общества; в случае банкротства компании; в случае если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия решения о направлении части прибыли отчетного года на выплату доходов.

Погашение убытков прошлых лет за счет прибыли отчетного года отражается записью: Д 84 (субсчет «Нераспределенная прибыль») К 84 (субсчет «Непокрытый убыток»).

После отражения указанных операций сальдо по счёту 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается у организации в качестве внутреннего источника финансирования её производственного и социального развития.