Действия экономического субъекта, для которых устанавливается обязательная аудиторская проверка.

№ п.п.	Законодательный акт или документ гос. органа	Действие эк. субъекта	Обязательный документ составляемый аудитором
1. 2. 3. 4. 5.	ГК РФ ст. 561 Указ Президента РФ от 19.09.1999 года за №955 «Об упорядочении лотерейной деятельности в РФ» Закон РФ от 30.11.1995 «О фин. промышленной группе» Постановление ФК ЦБ №16/ПС от 30.04.2002 «Об эмиссии акций и облигаций конвертируемых в акции» Постановление ФК ЦБ №27 от 19.10.2001 «Об утверждении стандартов эмиссии облигаций и их проспектов эмиссии»	Продажа предприятия Получение свидетельства на право проведения лотереи Составление отчёта о деятельности ФПГ Эмиссия ценных бумаг Эмиссия ценных бумаг	Заключение о составе и обязательствах продаваемого предприятия Заключение о фин. состоянии учредителя лотереи Заключение о деятельности ФПГ Заключение о достоверности бух.фин. отчётности, содержащейся в проспекте эмиссии Заключение о достоверности бух.фин. отчётности, содержащейся в проспекте эмиссии

Основные понятия в аудите

Аудиторское заключение, существенность, уровень существенности, аудиторский риск, аудиторские доказательства, аудиторские процедуры, аудиторская выборка.

По результатам проведения аудиторской проверки аудитор составляет 2 документа:

1. Отчёт (составление не обязательно)

2. Заключение аудитора

Отчёт составляется по желанию клиента.

Заключение состоит из трёх частей:

- Вводная часть

- Аналитическая

- Итоговая (заключение)

Вводная часть посвящена отражению данных об аудиторской фирме и об индивидуальном аудиторе, который проводит аудит бух. отчётности; № лицензии; номер аттестата, юридический адрес, расчётный счёт и другие реквизиты, так все реквизиты аудируемого лица, отражают цель аудиторской проверки и сроки её проведения.

Аналитическая часть дублирует отчёт. В ней приводится перечень статей баланса проаудируемых, фиксируются обнаруженные ошибки, ссылки на нормативные документы на основании которых аудитор считает ошибочными некоторые записи, указывается название документа (бухгалтерского и финансового) и его номер в котором содержатся ошибки и обязательно аудитор должен указать пути исправления допущенных ошибок, а также дать рекомендации по усовершенствованию процесса ведения бух. (фин. и налогового) учёта и составляются бух. (фин.) отчётности.

Итоговая часть

Заключение может быть 4-х видов:

1. Безусловно (безоговорочно) положительное

2. Условно положительное:

- модифицировано, путём включающегося абзаца привлекающего внимания к какому-либо аспекту

- модифицированное путём включающейся оговорки

3. Отрицательное

4. Заключение с отказом от выражения мнения

Выдавая безоговорочное (или безусловно положительное) заключение, аудитор выражает мнение, что бух. отчётность экономического субъекта достоверно отражает фин. положение и результаты его финансово-хозяйственной деятельности, а совершённые экономическим субъектом финансово-хозяйственных операции соответствуют действующим в РФ нормативным актам в области бух. учёта и налогообложения.

Безусловно, положительное аудиторское заключение составляется в том случае, если аудитор убеждён в том, что:

• Бух. отчетность проверяемого субъекта не содержит существенных ошибок, искажений и неточностей.

• Бух. учёт и налоговый учёт соответствует установленным принципам, требования законодательства, а также бух. и нал. Учёт соответствует учётной политике предприятия.

• В пояснительной записке и приложениях достаточно полно раскрыты все вопросы, имеющие отношение к бух. отчётности.

• Данные бух. отчётности не противоречат сведениям о проверяемом субъекте, ставшими известными аудитору из других источников.

1. В заключении модифицированном путём включения спец-абзаца, аудитор выражает мнение, что бух. отчётность экономического субъекта достоверно отражает его финансовое положение и результаты его финансово-хозяйственной деятельности, но при этом считает необходимым привлечь внимание к ситуации, которая по его мнению может повлиять или влияет на финансовое положение организации.

Модифицированное заключение может быть выдано в том случае, если аудитор счёл необходимым привлечь внимание к тому, что принцип непрерывности деятельности проверяемоё организации может быть нарушен.

2. Аудиторское заключение, модифицируемое путём включения оговорки, составляется в случае, если аудитор считает, что безоговорочно положительное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не на столько существенны, чтобы составить отрицательное заключение. Также данный вид заключения составляется в случае, если аудитор считает, что выявленные факторы, препятствующие составлению безусловно положительного заключения, существенны, но влияние их на достоверность бух. фин. отчётности устранимо путём включения абзаца в котором содержатся оговорки или ограничения.

Соответственно в данном виде заключения аудитор подтверждает достоверность аудируемой отчётности, но с определёнными ограничениями.

3. Отрицательное заключение составляется в случае, если аудитор полагает, что бух. отчётность проверяемого экономического субъекта содержит существенные искажения, а также, если в процессе проведения аудиторской проверки были выявлены существенные нарушения действующих нормативных актов при осуществлении и ведении, а также отражение в учёте фин. и хоз. операций.

В отрицательном заключении аудитор выражает мнение о том, что он не может с полной уверенностью подтвердить достоверность бух. фин. отчётности.

4. В заключении с отказом от выражения мнения аудитор указывает, что он не в состоянии выразить своё мнение о достоверности аудируемой отчётности.

Данный вид заключения может быть составлен аудитором в следующих случаях:

- аудитору предоставлен не весь комплекс или объём необходимых документов для того, чтобы у аудитора сформировалось чёткое представление о достоверности или недостоверности отчётности аудируемого лица.

- если на аудитора оказывается давление.

Существенность – это качественная величина ил мера. Это свойство информации, которое делает её способной влиять на экономическое решение квалифицированного пользователя. Существенным признаётся такое искажение информации, которое превышает уровень существенности.

Под уровнем существенности понимают такое предельное искажение бух. отчётности начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчётности не сможет на её основе сделать правильные выводы и принять обоснованные экономические решения.

Даже при выдаче, безусловно, положительного заключения уверенность аудитора в том, сто отчётность аудируемого лица полностью достоверна, не может быть абсолютной в виду ряда факторов ограничивающих полноту и адекватность оценок осуществляемых аудитором. К таким факторам можно отнести:

1. Ограниченность аудита объёмом работ, который необходимо удержать в экономически приемлемых пределах.

2. Неоднозначность толкования некоторых норм, установленных действующим законодательством.

3. Наличие субъективных моментов в интерпретации некоторых фактов хоз. деятельности и составление бух. отчётности, а как следствие в оценке её достоверности.

Перечисленные факторы ограничивают уверенность аудитора в надёжности составленного им заключения и заставляют его высказывать своё мнении е не со 100 % гарантией, а с приемлемым риском, т.е. риск аудитора заключается в том, что еого мнение может быть ошибочно.

Т.о. аудиторский риск – это вероятность признания аудитором того, что бух. отчётность достоверна в то время как она содержит не выявленные им существенные ошибки. Либо вероятность признания аудитором того, что проверяемая отчётность недостоверна, в то время как она не содержит существенных ошибок.

Аудиторский риск зависит как от факторов присущих проверяемому экономическому субъекту, так и от факторов присущих аудиторской фирме.

В большинстве случаев аудиторский риск возникает по причине действия временных рамок в аудиторской проверке и кА следствие по причине применения выборочного метода проверки, т.е. аудитор осуществляет выборку.

Аудиторская выборка – это совокупность определённым образом отобранных документов, проверка которых позволяет сделать вывод о достоверности всей документации.

Выводы о достоверности бух. отчётности аудитор делает на основании анализа информации, полученной в ходе проверки из ряда различных источников.

Результаты анализа, полученной информации являются для аудитора, аудиторскими доказательствами.

На основе таких доказательств, аудитор формирует своё мнение, которое он будет выражать в своём аудиторском заключении.

Для получения аудиторских доказательств, аудитор в ходе проверки совершает последовательные обоснованные действия. Эти действия, совершаемые в определённом порядке, называются аудиторскими процедурами.

В зависимости от характера действий различают процедуры:

- фактические

- документальные

- аналитические

- процедуры контроля

- процедуры сплошной проверки

- процедуры выборочной проверки