2.Облік придбання та реалізації фінансових інвестицій.

Для обліку придбання та реалізації фінансових інвестицій передбачено рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» та 35 «Поточні фінансові інвестиції».

Фінансові інвестиції з терміном погашення більше одного року або одного операційного циклу (всі інвестиції, які неможливо вільно реалізувати в будь-який момент) обліковуються на рахунку 14 „Довгострокові фінансові інвестиції". Цей рахунок є активним: по дебету відображається надходження фінансових інвести­цій, по кредиту — вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об'єктів інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі.

Рахунок 14 має такі субрахунки:

• 141 „Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі",

• 142 „Інші інвестиції пов'язаним сторонам".

• 143 „Інвестиції непов'язаним сторонам".

Аналітичний облік на рахунку 14 „Довгострокові фінансові Інвестиції" ве­деться за видами довгострокових фінансових вкладень та об'єктами інвестуван­ня. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання інформації про довгострокові фінансові вкладення в об'єкти як на території кра­їни , так і за кордоном.

Інформація про рух поточних фінансових інвестицій узагальнюється на рахун­ку 35 „Поточні фінансові інвестиції", який призначений для обліку інвестицій в акції, облігації, депозитні сертифікати, придбані з метою перепродажу протягом 12-ти міся­ців. За дебетом рахунку 35 „Поточні фінансові інвестиції" відображаються вартість придбаних еквівалентів грошових коштів та інших поточних фінансових інвестицій за їх собівартістю та суми дооцінки при збільшенні справедливої (ринкової) вартості. За кредитом рахунку 35 списуються балансова вартість реалізованих (таких, що ви­були) інвестицій та суми їх уцінки. Сальдо дебетове відображає справедливу вар­тість фінансових інвестицій на дату балансу. В бухгалтерському балансі сальдо за рахунком 35 відображається у складі поточних активів. Рахунок 35 має такі субрахунки:

• 351 „Еквіваленти грошових коштів"

• 352 „Інші поточні фінансові інвестиції"

На субрахунку 351 „Еквіваленти грошових коштів" обліковуються високо - ліквідні фінансові інвестиції, які характеризуються незначним ризиком зміни ва­ртості та термін погашення яких не перевищує 3 місяці.

Оцінка фінансових інвестицій при надходженні на підприємство залежить від способу їх придбання — за грошові кошти, в обмін на інші активи чи в обмін на цінні папери власної емісії.

При надходженні на підприємство за грошові кошти інвестиції оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю, яка складається з:

• ціни їх придбання;

• комісійних винагород (сум, які сплачуються на користь фінансових посеред­ників);

• мита, податків, зборів, обов'язкових платежів безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансових інвестицій (таких, які не підлягають відшкодуван­ню підприємству);

• інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням фінансових інвестицій.

Приклад: Підприємство „Кедр" придбало за ринковою вартістю акції підприємства „Омега" на суму 50 000 грн. (10 000 шт. по 5 грн. за одиницю). Номінальна вартість однієї акції становить 4 грн. Крім того, підприємством було сплачено на користь фінансових посередників за послуги 540 грн.(в т.ч. ПДВ-90 грн.).

Первісна вартість придбаних підприємством „Кедр" фінансових інвестицій ,е складатися з вартості придбання (10 000 акцій по 5 грн. = 50 000 грн.) та вартості послуг посередників за винятком ПДВ (540 грн. - 90 грн. = 450 грн.), тобто 50 450 грн.

1.Перераховані грошові кошти підприємству «Омега»

371 311 50000

2.Отримано акції (виписка з реєстру)

143 371 50000

3.Відображено вартість послуг, пов’язаних з придбанням акцій

143 685 450

4.Відображено податковий кредит по ПДВ

641 685 90

5.Сплачено грошові кошти за послуги, пов’язані з придбанням акцій

685 311 540

Якщо придбання фінансових інвестицій здійснюється шляхом обміну на цінні шерп власної емісії, то собівартість фінансових інвестицій визначається за спра­ведливою вартістю переданих цінних паперів.

Приклад: Підприємство „Альфа" придбало акції компанії „Ольвія" в обмін на емітовані власні акції.

Варіант 1. Номінал акцій підприємства „Альфа" — 1 000 грн., їх справед­лива вартість — 1 200 грн.

Варіант 2. Номінал акцій підприємства „Альфа" — 1 000 грн., їх справед­лива вартість — 800 грн.

1.Формування статутного капіталу на вартість випущених акцій

46 40 1000

2.Збільшення фінансових інвестицій на номінальну вартість проданих акцій

14 46 1000

3.В№1: Відображено в складі додаткового капіталу суму емісійного доходу

14 421 200

4.В№2: Доведення вартості одержаних акцій до справедливої вартості переданих акцій

975 14 200

Якщо придбання фінансової інвестиції здійснюється шляхом обміну на інші активи, її собівартість визначається за справедливою вартістю цих активів.

Облік придбання інвестицій в обмін на товари можно розглянути на такому прикладі.

Приклад: Підприємством „Інвест-капітал" придбано акції компанії „Карпати" в обмін на товари. Справедлива вартість переданих товарів -500 грн.(без ПДВ), балансова вартість придбання поточних фінансових інвестицій розглянемо на такому прикладі 300 грн.

1.Відображено доход від реалізації товарів

361 702 600

2.Відображено суму ПДВ

702 641 100

3.Списано товарів за балансовою вартістю

902 28 300

4.Оприбуткування акцій за справедливою вартістю переданих товарів

14 631 500

5.Проведено взаємозалік заборгованості

631 361 500

6.На суму ПДВ збільшуються витрати іншої звичайної діяльності

977 361 100

7.Списано на фінансовий результат доходи від реалізації

702 791 500

8.Списано собівартість реалізованих товарів на фінансовий результат

791 902 300

Облік придбання поточних фінансових інвестицій розглянемо на прикладі.

Приклад:10. 08. 2004 р. підприємство „Омега" з метою придбання 1 000 акцій підприємства „Ольвія" передало в обмін на акції власної емісії — 1 000 шт., номіналом —1,5 грн. за акцію, ринкова вартість — 1,7 грн.

17. 08. 2004 р. з метою придбання 100 облігацій підприємства „Альфа'¹ номіналом 100 грн. з 10% річних підприємство „Омега" передало товари: ба­лансова вартість — 8 000 грн., справедлива вартість — 12 000 грн.

24.08.04 р. підприємство „Омега" придбало за грошові кошти цінні папери в підприємства „Кедр": акції — 200 шт., номінал — 10 грн., ринкова вартість — І5грн. за одиницю; облігації— 100 шт., номінал — 100 грн., ринкова вартість — 97грн, за одиницю, Послуги брокера на фондовій біржі становить 1000 грн.

1.Передано акції підприємства «Омега « в обмін на акції підприємства «Ольвія за номінальною вартістю

352 46 1500

2.Відображено різницю між номінальною та ринковою вартістю переданих акцій

352 421 200

3.Передано товари підприємства «Омега» в обмін на облігації підприємства «Альфа» за справедливою вартістю товару

361 702 12000

4.Відображено балансову вартість товару

902 281 8000

5.Відображено податкові зобов’язання з ПДВ

702 641 2000

6.Списано на фінансовий результат дохід від реалізації товарів

702 791 10000

7. Списано на фінансовий результат балансову вартість товару

791 902 8000

8.Зараховано фінансові інвестиції за справедливою вартістю

352 361 12000

9.Придбано за грошові кошти цінні папери підприємства «Кедр»

352 685 1000

10.Відображено послуги брокера

352 685 1000

11.Оплачено послуги брокера

685 311 1000